因?yàn)榘凑铡镀髽I(yè)所得稅第18號一所得稅》的規(guī)定，融資出租固定資產(chǎn)時，一般只產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)賬面價值和公允價值的“利得”或“損失”，除此之外，不再影響損益，也就不影響應(yīng)納稅所得額，如果確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益暫時性差異的影響，按照“有借必有貸，借貸必相等”的原則，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時不能調(diào)整損益(所得稅費(fèi)用)或者權(quán)得(資本公積)；對應(yīng)科目只能足是資產(chǎn)類科目，即借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“未確認(rèn)融資收益”科目，這樣調(diào)整了未確認(rèn)融資收益的賬面價值，使得資產(chǎn)的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)又產(chǎn)生了暫時性差異，由此陷入一個死循環(huán)，故準(zhǔn)則規(guī)定這種情況不確認(rèn)遞延所得稅。
2008年12月31日
收到第一期租金：
借：銀行存款 1000000
貸：長期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款 1 000000
確認(rèn)2008年租賃收入，2700000x5.46％=1 47420(元)
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 147420
貸：租賃收入 147420
財稅差異:
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。租賃合同或協(xié)議約定的金額應(yīng)當(dāng)包括承租人行使優(yōu)惠購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)所支付的價款。