稅法規(guī)定：出租人將資產(chǎn)融資出租時(shí)，實(shí)質(zhì)上資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條，應(yīng)當(dāng)視網(wǎng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)處理，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
會(huì)計(jì)規(guī)定：出租人按照租賃的備抵賬戶，在以后備期分期計(jì)入租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定的“非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出”，應(yīng)該確認(rèn)“營(yíng)業(yè)外收入一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”或“營(yíng)業(yè)外支出一處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”。
以上案例，出租環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理一致，都為50000元，沒有財(cái)稅差異。
(2)未實(shí)現(xiàn)融資收益的財(cái)稅處理
新準(zhǔn)則將“未實(shí)現(xiàn)融資收益”由原準(zhǔn)則下的負(fù)債類科目轉(zhuǎn)作為了資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目，在編制報(bào)表時(shí)作為長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目的備低賬戶，在以后各期分期計(jì)入租賃收入。
稅法上不確認(rèn)“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，計(jì)稅基礎(chǔ)為O。
所以2008年1月1日，未實(shí)現(xiàn)融資收益計(jì)稅基礎(chǔ)為0元，賬面價(jià)值為一300000元(未實(shí)現(xiàn)融資收益屬于資產(chǎn)類科目，貸方發(fā)生額應(yīng)為負(fù)數(shù))，形成可抵扣的暫時(shí)性差異300000元，但是按照資產(chǎn)的“歷史成本原則”，融資出租固定資產(chǎn)時(shí)不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。