寧波明州聯(lián)合會計師事務所合伙人劉克文在接受《財會信報》記者采訪時也指出，“禁止會計師事務所與其審計客戶存在某些利益或關系，或禁止向?qū)徲嬁蛻籼峁┠承┓氰b證服務。”這也是美國《薩班斯法案》出臺后行業(yè)的應對措施。

　　劉克文認為，中小企業(yè)對注冊會計師的審計需求有限，而非鑒證類可能是中小企業(yè)的真正需求。在實務中，被審計單位有時希望將非鑒證服務和審計服務進行捆綁。例如，你不驗資，我就不給你做相應的代理記賬業(yè)務;你不委托代理記賬業(yè)務，一般也不給做審計業(yè)務。

　　劉克文介紹，注冊會計師協(xié)會曾組織非鑒證業(yè)務拓展研究，當時并未禁止向?qū)徲嬁蛻籼峁┠承┓氰b證服務。

　　“目前來看，《守則》中的‘禁止性’規(guī)定是一個巨大的進步。”劉克文如是說。

　　《征求意見稿》還明確指出，職業(yè)道德守則中并未禁止的利益、關系或服務，并不意味著它們是被允許的，也需要運用職業(yè)道德概念框架進行評估。如果對獨立性產(chǎn)生的不利影響超出可接受的水平，則必須采取防范措施。如果無法通過防范措施將不利影響降低至可接受水平，則會計師事務所和注冊會計師不應擁有該利益或關系，或不能提供該服務。只有通過采取防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮芩?，該利益、關系或服務才是被允許的。

　　準確判斷網(wǎng)絡事務所以保持審計獨立性

　　《守則》規(guī)定，網(wǎng)絡是指由多個實體組成，旨在通過合作實現(xiàn)下列一個或多個目的的聯(lián)合體。確定網(wǎng)絡事務的條件有六個：一是共享收益或分擔成本;二是共享所有權、控制權或管理權;三是共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序;四是共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略;五是使用同一品牌;六是共享重要的專業(yè)資源。只要滿足其一，即被視為網(wǎng)絡。

　　在判斷一個聯(lián)合體是否構成網(wǎng)絡時，注冊會計師應當運用下列標準：一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，很可能認為這些實體形成了網(wǎng)絡。如果某一會計師事務所被視為網(wǎng)絡事務所，應當與網(wǎng)絡中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立。

　　在劉克文看來，共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，這個只是一種抽象，因為實務中每個會計師事務所的執(zhí)業(yè)風格有所不同，即使是同一事務所，每個注冊會計師的執(zhí)業(yè)風格也有所不同，執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)判斷能力也是不一樣的，職業(yè)爭論總會是有的，就象法官和律師對法律的理解會有差異一樣。所以，所謂的質(zhì)量控制和程序只能理解為大體一致，否則難以達成完全共識。

　　那么，如何判斷聯(lián)合體的會計師事務所不屬于網(wǎng)絡事務所?對此，《征求意見稿》給出了明確了解釋。比如，一個聯(lián)合體包含50家會計師事務所，這些會計師事務所是單獨的、不同的法律實體，且均被列在該聯(lián)合體的組成名單中。每個會計師事務所在其市場營銷材料中均提及它是該聯(lián)合體的成員。但這些會計師事務所沒有共享收益或分擔成本，沒有共享重要的專業(yè)資源，也沒有共享所有權、控制權、管理權或者同一經(jīng)營戰(zhàn)略;每個會計師事務所都有其單獨的質(zhì)量控制系統(tǒng)，并且該聯(lián)合體不對這些系統(tǒng)進行監(jiān)督。在簽署審計報告時，15家會計師事務所使用該聯(lián)合體的名稱作為事務所名稱的一部分。其他35家會計師事務所在簽署審計報告時不使用該聯(lián)合體的名稱。那么，這15家會計師事務所因滿足了使用同一品牌這個條件而構成了一個網(wǎng)絡，而另外35家會計師事務所則不屬于該網(wǎng)絡。