近日，中國注冊會計師協(xié)會(以下簡稱“中注協(xié)”)下發(fā)《中國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德守則解答(征求意見稿)》(以下簡稱《征求意見稿》)，旨在進(jìn)一步促進(jìn)注冊會計師提高誠信水平和職業(yè)道德水平。

　　有觀點認(rèn)為，這是中注協(xié)在2013行業(yè)“誠信文化建設(shè)年”后，對CPA職業(yè)道德要求的進(jìn)一步提升，擰緊了“道德緊箍咒”。

　　此次《征求意見稿》涉及30個問題，涵蓋職業(yè)道德概念框架、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所、關(guān)聯(lián)實體、合并與收購、自身利益、商業(yè)關(guān)系、重大影響、審計收費、或有收費、可接受水平、其他鑒證業(yè)務(wù)的獨立性、非執(zhí)業(yè)會員執(zhí)業(yè)道德守則等18個領(lǐng)域。本報從中選擇了道德概念框架、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所、商業(yè)關(guān)系等三方面進(jìn)行深度報道。

　　注會執(zhí)業(yè)時須嚴(yán)格遵守“禁止性”規(guī)定

  　記者了解到，在注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)層面，中注協(xié)一直在努力。

　　2009年，中注協(xié)制定并實施了與國際會計師職業(yè)道德守則趨同的《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》(以下簡稱《守則》)，實現(xiàn)了與國際會計師職業(yè)道德守則的實質(zhì)性趨同，并與香港地區(qū)實現(xiàn)了等效。隨后的2011年12月，中注協(xié)編發(fā)了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則講解》。

　　中注協(xié)在其《2014年工作要點》中，再次強(qiáng)調(diào)了注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的重要性，并將“立項研究違反職業(yè)道德守則行為的應(yīng)對項目”。

　　注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。為了保持其獨立性，《守則》規(guī)定，禁止會計師事務(wù)所和注冊會計師與其審計客戶存在某些利益或關(guān)系，或禁止向?qū)徲嬁蛻籼峁┠承┓氰b證服務(wù)。

　　對此，《征求意見稿》指出，職業(yè)道德守則中的禁止性規(guī)定來源于對職業(yè)道德概念框架的運用，即，針對被禁止的利益、關(guān)系或服務(wù)，已經(jīng)運用職業(yè)道德概念框架進(jìn)行考慮并得出如下結(jié)論：沒有防范措施可以有效消除相關(guān)不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健Ｒ虼?，無論會計師事務(wù)所規(guī)模大小，注冊會計師都不可能通過采取防范措施將可能產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平，因而須嚴(yán)格遵守職業(yè)道德守則中的禁止性規(guī)定。

　　一位不愿透露姓名的大型會計師事務(wù)所的合伙人在接受《財會信報》記者采訪時指出，禁止性規(guī)定的前提是存在影響或者潛在影響注冊會計師獨立性的情形。因而在《守則》中列舉了禁止性的某些類型，但是決不是全部。獨立性是注冊會計師的生命線，只要存在影響?yīng)毩⑿?，注冊會計師就不能承接審計等鑒證業(yè)務(wù)，這是注冊會計師執(zhí)業(yè)的基本前提。