103號(hào)文自2014年1月1日起執(zhí)行。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕694號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)）同時(shí)廢止。

四、 新政策的未了問題

103號(hào)文有一個(gè)沒有說清楚的問題是：如果企業(yè)和個(gè)人在2014年1月1日繳納屬于以前年度的年金，能否享受遞延納稅的政策？

從道理上講，應(yīng)該是按照年金計(jì)劃屬于2014年的年金，才可以享受遞延納稅政策。但是國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第46號(hào)）中，對(duì)如何自2011年9月1日?qǐng)?zhí)行工資薪金扣除3500元的政策，做了這樣的規(guī)定：納稅人適用工資薪金所得扣除3500元的工資，是指納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得。也就是8月份的工資，如果在9月份發(fā)放，也可以扣除3500元。

所以，在2014年月1日后，繳納以前的年金，能否適用遞延納稅政策，最好還是與主管稅務(wù)局溝通，如果主管稅務(wù)局沒有明確意見，可以參照46號(hào)公告的處理方式，即只要繳費(fèi)時(shí)間在2014年1與月1日后，就可以享受遞延納稅的政策。

五、 年金繳費(fèi)方式的籌劃

年金的繳費(fèi)方式可以是每月或每季繳納，也可以是每半年或一年繳納，具體采用何種方式呢？

有兩個(gè)方面的考慮：一是工作量，二是稅收負(fù)擔(dān)。從工作量的角度考慮，肯定是半年或一年繳費(fèi)的工作量小。從稅收負(fù)擔(dān)的角度考慮，應(yīng)該根據(jù)員工的收入水平和繳費(fèi)的規(guī)模測(cè)算不同方式的稅負(fù)水平。假定在12月份繳納全年的年金，全部年金都從12月份的工資中扣掉，有可能出現(xiàn)差額低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元的情況，這就可能不如平均到每個(gè)月中繳納，可以更大程度地降低稅負(fù)。

六、 年金在企業(yè)所得稅稅前的扣除

企業(yè)為員工繳納的年金能否在企業(yè)所得稅稅前扣除，如何扣除呢？《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過的部分不予扣除”

這里所說的職工工資，應(yīng)該是當(dāng)年稅法允許稅前扣除的工資薪金。必須為全體職工繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，才可稅前扣除，如果只為部分中層或高管繳納年金，是不能扣除的。