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企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除政策問(wèn)答集錦
時(shí)間：2013-03-04?
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來(lái)源：未知
（一）稅前扣除政策問(wèn)題解答
1.問(wèn)：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前如何扣除？
答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱15號(hào)公告）第一條的規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
按照《實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定，“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬”?？紤]到企業(yè)（用人單位）接受外部勞務(wù)派遣用工支出的支付方式主要分為兩種，一是企業(yè)（用人單位）直接支付給員工（以下簡(jiǎn)稱直接支付）；二是企業(yè)（用人單位）支付給勞務(wù)派遣單位，由勞務(wù)派遣單位付給員工（以下簡(jiǎn)稱間接支付）。對(duì)于直接支付的，按照15號(hào)公告的規(guī)定，區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除；對(duì)于間接支付的，作為勞務(wù)費(fèi)支出從稅前扣除，不再區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。
2.問(wèn)：國(guó)有企業(yè)工資薪金支出是否仍受政府有關(guān)部門(mén)核定工資數(shù)額的限制？
答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第二條的規(guī)定，國(guó)有性質(zhì)企業(yè)發(fā)生的接受外部勞務(wù)派遣用工費(fèi)用中已確認(rèn)的工資薪金支出，應(yīng)計(jì)入本企業(yè)工資薪金總額。工資薪金總額不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額，超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
?。ǘ┢髽I(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除問(wèn)題
問(wèn)：某企業(yè)2011年向銀行借款用于建造一幢建設(shè)期為 2 年的廠房，從銀行專門(mén)借入款項(xiàng)5000 萬(wàn)元，年利率6.31%.同時(shí)銀行的投資部與該企業(yè)簽定協(xié)議，針對(duì)此筆貸款收取財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)500萬(wàn)元。企業(yè)支付的財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)如何進(jìn)行稅務(wù)處理，是作為資本性支出計(jì)入建造的廠房成本，還是作為費(fèi)用性支出從當(dāng)期扣除？
答：按照15號(hào)公告第二條的規(guī)定，“企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。符合資本化條件的融資性費(fèi)用屬于資本性支出，應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；不符合資本化條件的融資性費(fèi)用屬于收益性支出，在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。”考慮到廠房建造支出屬于資本性支出，因此對(duì)歸屬于廠房建造的財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)支出應(yīng)予以資本化，應(yīng)計(jì)入廠房的計(jì)稅基礎(chǔ)，通過(guò)計(jì)算折舊予以扣除。
1.問(wèn)：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前如何扣除？
答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱15號(hào)公告）第一條的規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
按照《實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定，“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬”?？紤]到企業(yè)（用人單位）接受外部勞務(wù)派遣用工支出的支付方式主要分為兩種，一是企業(yè)（用人單位）直接支付給員工（以下簡(jiǎn)稱直接支付）；二是企業(yè)（用人單位）支付給勞務(wù)派遣單位，由勞務(wù)派遣單位付給員工（以下簡(jiǎn)稱間接支付）。對(duì)于直接支付的，按照15號(hào)公告的規(guī)定，區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除；對(duì)于間接支付的，作為勞務(wù)費(fèi)支出從稅前扣除，不再區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。
2.問(wèn)：國(guó)有企業(yè)工資薪金支出是否仍受政府有關(guān)部門(mén)核定工資數(shù)額的限制？
答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第二條的規(guī)定，國(guó)有性質(zhì)企業(yè)發(fā)生的接受外部勞務(wù)派遣用工費(fèi)用中已確認(rèn)的工資薪金支出，應(yīng)計(jì)入本企業(yè)工資薪金總額。工資薪金總額不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額，超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
?。ǘ┢髽I(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除問(wèn)題
問(wèn)：某企業(yè)2011年向銀行借款用于建造一幢建設(shè)期為 2 年的廠房，從銀行專門(mén)借入款項(xiàng)5000 萬(wàn)元，年利率6.31%.同時(shí)銀行的投資部與該企業(yè)簽定協(xié)議，針對(duì)此筆貸款收取財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)500萬(wàn)元。企業(yè)支付的財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)如何進(jìn)行稅務(wù)處理，是作為資本性支出計(jì)入建造的廠房成本，還是作為費(fèi)用性支出從當(dāng)期扣除？
答：按照15號(hào)公告第二條的規(guī)定，“企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。符合資本化條件的融資性費(fèi)用屬于資本性支出，應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；不符合資本化條件的融資性費(fèi)用屬于收益性支出，在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。”考慮到廠房建造支出屬于資本性支出，因此對(duì)歸屬于廠房建造的財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)支出應(yīng)予以資本化，應(yīng)計(jì)入廠房的計(jì)稅基礎(chǔ)，通過(guò)計(jì)算折舊予以扣除。