2010年1月至2011年8月年金已納稅3500元[（2000×15%-125）×20]；2011年9月至2011年12月年金已納稅380元[（2000×10%－105）×4]，合計(jì)3880元（3500+380）；應(yīng)退稅款2328元[3880×（1-19200÷48000）]。

　　五、以前年度年金應(yīng)扣未扣稅的補(bǔ)繳方法

　　由于國(guó)稅函[2009]694號(hào)對(duì)以前年度企業(yè)繳費(fèi)部分未扣繳稅款的計(jì)算補(bǔ)稅問(wèn)題不夠明確，因此9號(hào)公告規(guī)定，對(duì)企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)部分以前年度未扣繳稅款的，在計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款時(shí)，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個(gè)人適用稅率，然后按照國(guó)稅函[2009]694號(hào)第五條規(guī)定計(jì)算個(gè)人實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳稅款；職工月平均工資額=當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計(jì)算繳納年金費(fèi)用的工資合計(jì)數(shù)÷企業(yè)實(shí)際繳納年金費(fèi)用的月份數(shù)，公式中的工資合計(jì)數(shù)不包括未計(jì)提企業(yè)年金的獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼等；納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款=當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)合計(jì)數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)，公式計(jì)算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

　　例三，丙公司實(shí)行企業(yè)年金計(jì)劃，2010年公司按月為員殷某年金企業(yè)繳費(fèi)全年累計(jì)1800元，2010年殷某全年工資收入為116000元，其中包括未計(jì)提企業(yè)年金的獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼等20000元。工資薪金部分應(yīng)繳個(gè)人所得稅，公司已按規(guī)定代扣代繳，但年金未扣稅，如何補(bǔ)繳年金個(gè)人所得稅？

　　首先要應(yīng)按照補(bǔ)繳年度每一職工月平均工資額減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定殷某個(gè)人適用稅率。2010年殷某計(jì)提年金的月平均工資是8000元[（116000－20000）÷12]，超過(guò)了工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，因此，年金需要補(bǔ)稅。2010年殷某月應(yīng)納稅所得額是6000元（8000－2000），適用稅率是20%，應(yīng)補(bǔ)繳稅款－15元（1800×20%－375）小于0。根據(jù)9號(hào)公告規(guī)定，計(jì)算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。因此，殷某年金應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅90元（1800×5%）。

　　六、未按規(guī)定報(bào)送代扣代繳資料的要處罰

　　國(guó)稅函[2009]694號(hào)第四條規(guī)定，設(shè)立企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)制度。這就是說(shuō)如果不履行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)義務(wù)，將會(huì)依法處理。因此丙公司未按規(guī)定進(jìn)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的行為將會(huì)受到依法處理。實(shí)際上履行全員全額明細(xì)申報(bào)，即關(guān)系到企業(yè)以后的退稅，也關(guān)系到納稅人的切身利益。企業(yè)只有履行了納稅申報(bào)手續(xù)，才能更好地維護(hù)好自身的合法權(quán)益。