例二，乙公司實行企業(yè)年金計劃，員工張某今年2月、3月份的工資分別是2400元、2800元；公司按月為其年金企業(yè)繳費是1000元，張某的年金如何申報繳納個人所得稅？

　　2月份張某的工資與公司為其繳納的年金之和是3400元（2400+1000）達不到工資薪金個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，所以企業(yè)年金不需要繳納個人所得稅；3月份張某的工資與公司為其繳納的企業(yè)年金之和是3800元（2800+1000）超過了工資薪金費用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，應(yīng)納稅所得額為300元（3800－3500），張某的年金需要申報繳納個人所得稅9元（300×3%）。

　　三、合并期限繳費的年金應(yīng)納稅額高

　　國稅函[2009]694號第二條第二款規(guī)定，對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。因此，如果企業(yè)不是按月繳費，而選擇按季、半年或年度一次性繳費，則會因為個人所得稅累進稅制而使個人承擔(dān)更高的稅負(fù)。

　　續(xù)例一，假如年金企業(yè)繳費部分，該公司平時每個月不繳存，而是年終一次性繳納，并于2011年12月一次性辦理了全體職工全年的企業(yè)繳費手續(xù)，則該月李某年金應(yīng)申報個人所得稅4995元（2000×12×25%－1005），稅負(fù)比按月繳存高出四倍多。因此，企業(yè)應(yīng)盡量選擇按月繳存，這是稅負(fù)最輕的方式。

　　四、企業(yè)繳費未歸屬個人部分可申請退稅

　　國稅函[2009]694號第三條規(guī)定，對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還。具體計算公式如下：應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費已納稅款×（1－實際領(lǐng)取企業(yè)繳費／已納稅企業(yè)繳費的累計額）。

　　參加年金計劃的個人在辦理退稅時，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報的含有個人明細(xì)信息的《年金企業(yè)繳費扣繳個人所得稅報告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個人實際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費額的差額證明，向主管稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實后，予以退稅。

　　由于企業(yè)年金和股票期權(quán)相似，具有留住企業(yè)人才的作用。因此，很多企業(yè)年金方案中對于職工享受企業(yè)年金都有一些限制性規(guī)定。如果員工未達到服務(wù)年限中途離職或發(fā)生其他不符合年金授予條件的情況，企業(yè)將可以隨之終止年金合同。因此，對于個人而言，由于最終沒有得到這筆年金，就存在多繳個人所得稅而需要退稅的問題。

　　續(xù)例一，假如該公司為李某按月繳存年金已滿2年，企業(yè)繳費金額合計為48000元。雙方約定李某要服務(wù)5年才能拿到企業(yè)繳費100%的歸屬比例。今年初，李某因故提前離開企業(yè)，根據(jù)約定，李某只能領(lǐng)取企業(yè)繳費部分的40%（2÷5×100%），即19200元（48000×40%）。此時，我們應(yīng)按如下方式計算應(yīng)退稅款：