企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號），首次明確了企業(yè)年金個人所得稅征收管理的相關(guān)問題，之后《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第9號）（以下簡稱9號公告）又對該函的有關(guān)規(guī)定作了補(bǔ)充規(guī)定。因此，企業(yè)年金在計算繳納個人所得稅時應(yīng)注意以下幾個問題：

　　一、企業(yè)年金無個人所得稅稅收優(yōu)惠待遇

　　國稅函[2009]694號第一條規(guī)定，企業(yè)年金的個人繳費(fèi)部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。這就是說企業(yè)年金個人繳費(fèi)部分也要計算繳納個人所得稅。

　　例一，甲公司實(shí)行年金計劃，公司總經(jīng)理李某月工資10000元，2011年12月，公司已向其年金賬戶繳存當(dāng)月應(yīng)繳金額3000元，其中企業(yè)繳費(fèi)2000元；個人繳費(fèi)1000元。該月李某應(yīng)繳多少個人所得稅？

　　由于年金中個人繳費(fèi)1000元，不得在其當(dāng)月工資、薪金中扣除，因此，李某應(yīng)繳工資、薪金個人所得稅745元[（10000-3500）×20%－555]。

　　國稅函[2009]694號第二條第一款規(guī)定，對于企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費(fèi)）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時代扣代繳。

　　續(xù)例一，李某年金企業(yè)繳費(fèi)部分應(yīng)繳個人所得稅95元（2000×10%－105）。

　　兩項合計應(yīng)繳840元（745+95），李某實(shí)際到手的工資為8160元（10000-1000-840）。

　　假如該公司財務(wù)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，則扣繳稅款賬務(wù)處理：

　　1.代扣時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬――李某 10000

　　貸：現(xiàn)金 8160

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――代扣代繳個人所得稅 840

　　2.代繳時：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――代扣代繳個人所得稅 840

　　貸：銀行存款（現(xiàn)金） 840

　　二、月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的年金不征稅

　　由于國稅函[2009]694號對企業(yè)為月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題不夠明確，因此9號公告規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計入職工個人賬戶時，當(dāng)月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個人所得稅；個人當(dāng)月工資薪金所得低于個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按照國稅函[2009]694號第二條規(guī)定繳納個人所得稅。