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解讀非居民企業(yè)所得稅征管范圍

時間:2011-10-20? 點擊: 次 來源:未知

    自1994年分稅制改革開始,非居民企業(yè)所得稅(原外商獨資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅)一直由國家稅務(wù)局征管。2007年,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)先后頒布,均從2008年1月1日起實施。在2008年底,國家稅務(wù)總局又下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》(國稅發(fā)[2008]120號)。自此,地方稅務(wù)局也被賦予了非居民企業(yè)所得稅的部分征管權(quán)限。如何正確區(qū)分出地方稅務(wù)局的征管范圍?對此,我們將依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定作一簡要解讀。

  一、實行源泉扣繳的非居民企業(yè)所得稅,以支付方的所得稅主管稅務(wù)機關(guān)來確定征管范圍

  《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定,對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅,實行源泉扣繳,以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時,從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。另據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》(國稅發(fā)[2008]120號)第二條,對若干具體問題的規(guī)定(一)境內(nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的,該項所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管,分別由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負責(zé)。也即地方稅務(wù)局征管企業(yè)所得稅的居民企業(yè)、征管投資者個人所得稅的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)、以及征管個人所得稅的自然人和個體工商戶等扣繳義務(wù)人依法扣繳的非居民企業(yè)所得稅,應(yīng)由地方稅務(wù)局征收管理。

  例1:某境內(nèi)個人合伙企業(yè)A與境外某企業(yè)B簽定一份專有技術(shù)許可合同以解決生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一個技術(shù)問題,約定合同期內(nèi)每年向B支付特許權(quán)使用費10萬元人民幣,B應(yīng)向何機關(guān)申報企業(yè)所得稅?

  答:B取得的是非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得,應(yīng)繳納的所得稅實行源泉扣繳,支付人A為扣繳義務(wù)人。同時A是個人合伙企業(yè),繳納的是投資者生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅,由地方稅務(wù)局征管,因此按照國稅發(fā)[2008]120號文件規(guī)定,A代扣B的非居民企業(yè)所得稅應(yīng)向A的主管地方稅務(wù)局申報繳納。

  二、屬于源泉扣繳的非居民企業(yè)所得范圍

  由于《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅實行源泉扣繳,因此只有正確理解《企業(yè)所得稅法》第三條第三款的內(nèi)容,才能掌握源泉扣繳的范圍?!镀髽I(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定,非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。解讀此款內(nèi)容應(yīng)結(jié)合《實施條例》相關(guān)規(guī)定重點掌握幾個關(guān)鍵詞:“機構(gòu)場所”、“實際聯(lián)系”、“境內(nèi)所得”。符合源泉扣繳條件的非居民企業(yè)必須是“有境內(nèi)所得卻沒有機構(gòu)場所”或者“有境內(nèi)所得卻與機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系”。

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