國家稅務(wù)總局近日下發(fā)《關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)，以下簡稱“50號(hào)公告”），明確對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易，在2007年1月1日以后開具的，由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證或者稽核比對(duì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。就公告相關(guān)內(nèi)容，結(jié)合現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定解析如下。

　　增值稅納稅原理及抵扣情形的界定

　　首先我們需要了解增值稅的基本原理。增值稅是對(duì)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，即貨物或勞務(wù)價(jià)值中V＋M部分，在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國民收入部分。增值額在增值稅中體現(xiàn)為增值稅銷項(xiàng)稅額減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2009年1月1日起執(zhí)行的《增值稅暫行條例》第四條對(duì)于應(yīng)納稅額的界定為，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，第八條對(duì)于允許抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的界定為以下幾個(gè)方面：(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，(三)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額?(四)購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額?第九條對(duì)于不得抵扣增值稅憑證的界定為納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律?行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?

　　增值稅抵扣憑證時(shí)限及存在問題

　　我國于1979年引進(jìn)、試點(diǎn)增值稅，1984年第二步利改稅和整個(gè)工商稅制改革時(shí)正式建立，公布了增值稅條例（草案）及其實(shí)施細(xì)則。1994年稅制改革時(shí)，增值稅作為改革的重點(diǎn)逐步走上規(guī)范化的道路。1994年以來，以增值稅抵扣憑證的認(rèn)證時(shí)間為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣為前提的增值稅抵扣政策，為增值稅稅款及時(shí)均衡入庫起到了積極的作用。增值稅當(dāng)期應(yīng)抵扣政策大致經(jīng)歷了三個(gè)階段：

　　第一階段從1994年到2003年。執(zhí)行以工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后才能申報(bào)抵扣，商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物必須在購進(jìn)的貨物付款后抵扣，購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的政策。在這一階段，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了以貨物和資金的到位為增值稅可以抵扣的前提，對(duì)于這一政策在實(shí)際執(zhí)行中將企業(yè)經(jīng)營過程中的資金不到位和貨物不到位的問題融入了增值稅的納稅環(huán)節(jié)的計(jì)算中，從而使一部分由于資金緊張而無法付款的納稅人的增值額加大而多繳了增值稅，產(chǎn)生了企業(yè)納稅資金困難的問題。