四、利息及傭金

　　借款利息支出應(yīng)注意區(qū)分不同情況處理

　　借款利息支出是企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)經(jīng)常容易出錯(cuò)的，通常來說，納稅人需要注意以下幾個(gè)方面的問題：

　　1．正確把握關(guān)聯(lián)方借款利息支出的內(nèi)涵。非關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款利息支出通常只是指純粹的利息，并不包括擔(dān)保費(fèi)用與抵押費(fèi)用等。但是，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款利息支出在內(nèi)涵上則要豐富得多，不僅包括了單純的利息本身，而且還包括了為借款發(fā)生的擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)以及其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。

　　2．區(qū)分資本性借款利息支出與收益性借款利息支出。企業(yè)在發(fā)生借款及利息支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先要確定利息支出屬于費(fèi)用化的支出，還是資本化的支出。對于必須資本化的支出，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按照有關(guān)資產(chǎn)折舊、攤銷的規(guī)定逐漸計(jì)入企業(yè)的損益。

　　3．超標(biāo)準(zhǔn)的資本性借款利息支出也不得稅前扣除。只要是發(fā)生的借款，并且相關(guān)的借款超出了稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，那么超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分的利息支出都是不得進(jìn)行稅前扣除。因此，對于資本化的借款利息支出，凡超出了稅法所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，即使計(jì)入了相關(guān)資產(chǎn)的成本，也不能通過折舊或者攤銷的形式進(jìn)行稅前扣除。

　　4．注意可稅前扣除的借款利率標(biāo)準(zhǔn)。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，包括向非關(guān)聯(lián)的個(gè)人發(fā)生的借款利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

　　5．關(guān)聯(lián)企業(yè)借款需要注意借款額度標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除特別規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例因企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)不同而有所不同，具體地講，金融企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比例不得超過5：1；其他企業(yè)則不得超過2：1.對于超出比例部分借款，其利息支出不論利率如何，均不得進(jìn)行稅前扣除。另外，企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

　　6．注意稅法的相關(guān)性要求。關(guān)聯(lián)方借款利息支出在稅前扣除時(shí)，除了必須嚴(yán)格按照稅收政策規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、方法等執(zhí)行之外，還必須遵循相關(guān)性原則的要求。

　　7．應(yīng)當(dāng)取得合法有效的憑證。企業(yè)發(fā)生的借款利息支出都應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定取得合法有效的憑證，以證明其真實(shí)性。就目前而言，考慮到借款利息屬于營業(yè)稅的課稅范圍，因而所有的借款利息支出都需要取得發(fā)票或者是銀行利息專用票據(jù)，否則不得稅前扣除。