5．企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

　　6．對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。

　　7．礦山和建筑企業(yè)等聘用外來(lái)農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力較多的企業(yè)，對(duì)農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力培訓(xùn)所需的費(fèi)用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。

　　三、保險(xiǎn)及補(bǔ)貼

　　基本社會(huì)保險(xiǎn)支出稅前扣除須遵循規(guī)定

　　企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。對(duì)于超出部分，則不得稅前扣除。因此，對(duì)于一些經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，如果社保支出超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)做好納稅調(diào)整，切莫因之而發(fā)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)支出不得超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)

　　企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。另外，需要提醒納稅人注意的是，企業(yè)的年金屬于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的范圍，因而對(duì)年金的納稅調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。

　　商業(yè)保險(xiǎn)一般不得稅前扣除

　　除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。但是，對(duì)于哪些屬于可以扣除的特殊工種的商業(yè)保險(xiǎn)，目前政策并沒(méi)有統(tǒng)一和明確的列舉，這需要納稅人不僅要注意總結(jié)和歸納，還要保持與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通。

　　住房補(bǔ)貼不得稅前扣除

　　住房補(bǔ)貼，是指根據(jù)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)支付的住房補(bǔ)貼，不包括從住房周轉(zhuǎn)金中支付的住房補(bǔ)貼?！镀髽I(yè)住房制度改革中有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2001]5號(hào)）規(guī)定：企業(yè)按規(guī)定發(fā)給1998年12月31日以前參加工作的無(wú)房老職工的一次性住房補(bǔ)貼和住房未達(dá)標(biāo)老職工補(bǔ)差的一次性住房補(bǔ)貼，按實(shí)際發(fā)放的金額，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“其他應(yīng)交款”等科目。由此造成未分配利潤(rùn)為負(fù)數(shù)的，依次沖減公益金、盈余公積金、資本公積金及以后年度未分配利潤(rùn)。企業(yè)按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補(bǔ)貼專(zhuān)戶存儲(chǔ)時(shí)，借記“其他應(yīng)交款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無(wú)房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，直接沖減有關(guān)的權(quán)益項(xiàng)目，不影響發(fā)放當(dāng)期的損益。至于企業(yè)所得稅法上，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]039號(hào)）曾經(jīng)作過(guò)規(guī)定，但是，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2009]55號(hào)）所規(guī)定的精神，在新《企業(yè)所得稅法》施行后，國(guó)稅發(fā)[2001]039號(hào)文件的規(guī)定已經(jīng)不再適用。這也就意味企業(yè)執(zhí)行新《企業(yè)所得稅法》時(shí)，對(duì)于住房補(bǔ)貼也應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理，即不得在企業(yè)所得稅前扣除。因?yàn)闀?huì)計(jì)與所得稅協(xié)調(diào)的一大原則即是所得稅法未作特別規(guī)定的適用會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。而從上述的會(huì)計(jì)核算規(guī)定看是不能在稅前進(jìn)行扣除的，因此，請(qǐng)納稅人注意。