一、工資薪金

　　工資薪金支出稅前扣除的原則

　　新《企業(yè)所得稅法》取消了計(jì)稅工資制度，因而有很多人認(rèn)為企業(yè)所發(fā)生的工資薪金支出都可以稅前扣除，甚至將一些非工資薪金性支出也作為工資薪金支出進(jìn)行稅前扣除。實(shí)際上，如此處理的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是非常大的。新《企業(yè)所得稅》法雖然取消了計(jì)稅工資制度，但這并不意味著企業(yè)所發(fā)生的所有工資薪金都可以稅前扣除。稅法允許稅前扣除的工資薪金支出必須以合理為限度。所謂合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

　　1．企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度。

　　2．企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。

　　3．企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的。

　　4．企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

　　5．有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握工資薪金總額的內(nèi)涵

　　企業(yè)必須正確把握工資薪金總額的內(nèi)涵，因?yàn)檫@直接關(guān)系到職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除的限額。按照稅法的規(guī)定，工資薪金總額，是指企業(yè)按照規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　跨年度工資薪金如何扣除需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢

　　雖然新《企業(yè)所得稅法》已經(jīng)明確規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金支出可以稅前扣除，但對(duì)于跨年度支付的工資薪金即本年支付的上年度的工資薪金在何年扣除卻存在兩種不同的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度考慮，本年支付的上年度的工資應(yīng)當(dāng)作為上年度的費(fèi)用在對(duì)上年度企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳時(shí)稅前扣除；另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為本年支付的工資仍然屬于本年度的費(fèi)用支出項(xiàng)目，理當(dāng)在進(jìn)行本年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行稅前扣除。這兩種規(guī)定都可以找到法律依據(jù)。因而，究竟應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅前扣除，納稅人應(yīng)當(dāng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，在得到明確的答復(fù)后再進(jìn)行所得稅處理。

　　二、福利及教育經(jīng)費(fèi)