4、結(jié)合經(jīng)營狀況和動機，關(guān)注是否可能存在其他盈利操縱行為。
    風(fēng)險提示二：薪酬水平異常偏低
    一般情況下，企業(yè)薪酬水平應(yīng)與企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營狀況、行業(yè)或區(qū)域地位匹配，如果IPO審計中發(fā)現(xiàn)存在異常偏低薪酬水平的情形，如人均水平遠低于同行業(yè)或同地區(qū)的在崗職工平均水平，核心人員薪酬水平與同行業(yè)相比異常偏低等，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注是否存在經(jīng)營、舞弊操縱及其他審計風(fēng)險。
    關(guān)注重點：1、企業(yè)實際經(jīng)營狀況是否正常、是否與財務(wù)報表顯示的狀況相背離？
    2、是否存在人為操縱職工薪酬水平虛增業(yè)績的行為？
    3、是否存在通過股份支付等其他途徑承擔(dān)核心人員和高管薪酬的情形？
    4、是否存在上市后大幅提高員工福利導(dǎo)致業(yè)績變臉的可能？
    風(fēng)險提示三：職工人數(shù)異常下降
    正常經(jīng)營的企業(yè)，在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品、經(jīng)營環(huán)境等方面沒有較大改變的情況下，職工人數(shù)不會有過大的異常變動。如果企業(yè)職工人數(shù)出現(xiàn)異常下降，則需要關(guān)注企業(yè)是否經(jīng)營下滑或者存在關(guān)聯(lián)方承擔(dān)職工薪酬的舞弊可能。
    關(guān)注重點：1、通過實地核對主要部門崗位用人信息、核對“五險一金”和個人所得稅的繳納信息等，核實職工人數(shù)改變的真實性。
    2、通過對職工人數(shù)改變的原因、生產(chǎn)效率和人均產(chǎn)能等的審查核實，判斷人數(shù)改變是否合理，以及是否存在盈利能力造假風(fēng)險。
    3、關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)及未合并企業(yè)的職工人數(shù)與產(chǎn)能的匹配性和盈利的真實性。
    4、關(guān)注存在辭退福利計劃的可能。
    風(fēng)險提示四：利用員工分類進行盈利操縱
    企業(yè)根據(jù)員工崗位的專業(yè)化特點，對員工采取分類管理和考核，而職工薪酬的某些會計核算及稅收優(yōu)惠政策往往與員工分類相關(guān)。因此，依據(jù)崗位性質(zhì)對員工進行分類存在一定的操控空間。
    關(guān)注重點：1、混淆資本性支出與收益性支出：人為調(diào)整基建工程和無形資產(chǎn)研發(fā)人員人數(shù)而調(diào)整當(dāng)期費用；調(diào)整研發(fā)人員人數(shù)，還可能產(chǎn)生虛報研發(fā)費用加計扣除應(yīng)納稅所得稅額的違規(guī)風(fēng)險；
    2、混淆生產(chǎn)成本與當(dāng)期費用：人為將應(yīng)當(dāng)期費用化的員工薪酬部分計入生產(chǎn)成本而虛增當(dāng)期利潤，反之則虛增毛利率水平和虛減利潤；
    3、違規(guī)享受稅收優(yōu)惠：福利性生產(chǎn)企業(yè)可以享受的職工薪酬加計扣除所得稅和降低所得稅率等優(yōu)惠政策，均與員工性質(zhì)有關(guān)。因此，企業(yè)可能通過操縱“四殘”性質(zhì)人數(shù)，從而達到違規(guī)享受優(yōu)惠政策的情況。