中注協(xié)建議,重點關注管理層的評估是否涵蓋了注冊會計師在審計過程中了解到的全部相關信息;公司的經(jīng)營狀況、財務狀況、現(xiàn)金流量狀況;公司未來的經(jīng)營前景,以及管理層未來行動或計劃的可行性;關聯(lián)方或者第三方提供或維持財務支持的可能性、合法性和強制性;擔保、訴訟或索賠事項對持續(xù)經(jīng)營的影響;財務報表有關持續(xù)經(jīng)營的披露。

　　創(chuàng)業(yè)板審計重點關注公司業(yè)績變化

　　創(chuàng)業(yè)板公司審計也被中注協(xié)列為疑難特殊事項之一,這也是自去年以來中注協(xié)連續(xù)強調(diào)的內(nèi)容。中注協(xié)指出,創(chuàng)業(yè)板公司審計,重點關注剛上市業(yè)績就發(fā)生重大變化的公司;外部環(huán)境(尤其是經(jīng)濟、技術(shù)、市場環(huán)境)變化對公司經(jīng)營的現(xiàn)實與潛在影響;收入的質(zhì)量以及主營業(yè)務的盈利狀況;公司的業(yè)績壓力以及由此可能帶來的影響(如管理層舞弊);關聯(lián)方關系及重大關聯(lián)方交易;公司的技術(shù)風險。

　　同時,為進一步做好創(chuàng)業(yè)板上市公司定期報告編制及披露工作,提高公司信息披露質(zhì)量,深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板公司管理部于近日發(fā)布了《創(chuàng)業(yè)板信息披露業(yè)務備忘錄第3號:財務報告披露注意事項》(以下簡稱《備忘錄》),要求創(chuàng)業(yè)板公司自2010年度報告起按《備忘錄》的要求編制并披露公司財務報告。而對于之前提及的反向購買業(yè)務,《備忘錄》明確,創(chuàng)業(yè)板公司本期發(fā)生反向購買的,母公司報表附注應披露以公允價值入賬的資產(chǎn)、負債及其公允價值、確定公允價值方法、公允價值計算過程、原賬面價值。因反向購買形成長期股權(quán)投資的,應披露長期股權(quán)投資成本及其確定方法、計算過程。

　　生產(chǎn)成本測試對審計十分重要

　　中注協(xié)提及的疑難特殊事項還包括生產(chǎn)成本審計和現(xiàn)金流量審計等兩項。中注協(xié)指出,就注冊會計師審計而言,企業(yè)的生產(chǎn)成本(尤其是產(chǎn)成品成本)測試十分重要。在進行生產(chǎn)成本審計時,注冊會計師應當重點關注:被審計單位的生產(chǎn)流程和技術(shù)特點;成本核算方法的合理性與一致性;工時、定額、材料消耗等成本核算基礎資料;生產(chǎn)費用的歸集,以及生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配;特殊行業(yè)產(chǎn)品(比如創(chuàng)業(yè)板公司高科技產(chǎn)品、軟件產(chǎn)品、生物資產(chǎn))的成本核算;通過成本計價調(diào)節(jié)利潤的情形。

　　中注協(xié)就現(xiàn)金流量審計建議,重點關注現(xiàn)金流量表的整體合理性;現(xiàn)金流量表的編制原則和編制方法的合理性與合規(guī)性;現(xiàn)金等價物的確定標準;現(xiàn)金流量表內(nèi)部項目之間,以及現(xiàn)金流量表項目與資產(chǎn)負債表、利潤表、股東權(quán)益變動表項目之間的勾稽關系。

　　此外,中注協(xié)還提出了諸如企業(yè)(尤其是國有企業(yè))薪酬考核壓力可能導致的審計風險,以及管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險等疑難特殊事項。