高立法表示,資產減值也是目前上市公司常用的用來轉移利潤、調整利潤的工具。一些上市公司基于保盈利、保配股資格的需要,無視企業(yè)現狀,濫用謹慎性原則,甚至將各種“準備”的計提與年度間的轉移作為新的粉飾手段。減值準備的計提為上市公司美化資產和操縱利潤提供了機會。通過多提或少提資產減值準備達到調節(jié)利潤和資產凈值,以達到募集資金的條件或免予被摘牌。資產減值很難有客觀的計量,造成報表不能反映客觀情況。

　　反向購買交易成為近兩年的熱點。據上海證券交易所統(tǒng)計,2009年滬市當中共有7家公司發(fā)生反向購買,其中存在信息披露不夠完善,反向購買中每股收益計算口徑不一致等問題。中注協(xié)對此提示,重點關注實際收購方與被收購方的識別以及相關資產負債公允價值確定的合理性。

　　目前,美國正在嚴查中國公司在美借殼上市。最新的事件為綠諾國際被摘牌,這也將業(yè)內對“反向收購”、“反向購買”的關注推上一波新的高潮。作為它山之石,這完全可以為我國2010年上市公司年報審計提供警示和借鑒。

　　早在今年秋天,在納斯達克上市的這家中國清潔技術企業(yè)被曝出審計問題,而未能提供足夠信息回應對其的會計指控。該公司股票于12月2日被摘牌,其2008年和2009年的財務報表也被收回。目前綠諾已被轉至美國場外交易粉單市場(Pink Sheets)交易。

　　此外,收入的確認與計量、重大或有事項和政府補助項目的會計處理則是近四年來被中注協(xié)首次審計風險提示重點。

　　其中,對于中注協(xié)提示的由于舞弊導致收入高估的可能性,高立法指出,上市公司調整利潤的動機主要是為了提高每股收益率。而對于政府補助項目中的有關問題,高立法認為,“這里會涉及到諸如4萬億的使用、科研經費的挪用等問題。”

　　疑難事項

　　疑難特殊事項考驗注冊會計師

　　持續(xù)經營審計直接決定審計工作成敗

　　與去年不同的是,中注協(xié)今年在重大風險領域里沒有再提及“編制財務報表所依據的持續(xù)經營假設的適當性”,而這一項在去年被列為七大重大風險的首位。有業(yè)內人士認為,去年將持續(xù)經營假設的適當性放在首位,是在金融危機影響企業(yè)可持續(xù)經營的情況下提出來的,今年危機的影響已經淡去,因此不需要再重點警示。

　　但中注協(xié)今年將持續(xù)經營審計歸入了“審慎應對疑難特殊事項”之中。中注協(xié)指出,審計過程中能否合理判定被審計單位的持續(xù)經營狀況,直接決定審計工作的質量與成敗。持續(xù)經營審計的關鍵在于,對于管理層的持續(xù)經營能力評估,注冊會計師應當作出自己獨立的專業(yè)判斷。