高立法表示,資產(chǎn)減值也是目前上市公司常用的用來轉(zhuǎn)移利潤、調(diào)整利潤的工具。一些上市公司基于保盈利、保配股資格的需要,無視企業(yè)現(xiàn)狀,濫用謹(jǐn)慎性原則,甚至將各種“準(zhǔn)備”的計提與年度間的轉(zhuǎn)移作為新的粉飾手段。減值準(zhǔn)備的計提為上市公司美化資產(chǎn)和操縱利潤提供了機(jī)會。通過多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備達(dá)到調(diào)節(jié)利潤和資產(chǎn)凈值,以達(dá)到募集資金的條件或免予被摘牌。資產(chǎn)減值很難有客觀的計量,造成報表不能反映客觀情況。

　　反向購買交易成為近兩年的熱點(diǎn)。據(jù)上海證券交易所統(tǒng)計,2009年滬市當(dāng)中共有7家公司發(fā)生反向購買,其中存在信息披露不夠完善,反向購買中每股收益計算口徑不一致等問題。中注協(xié)對此提示,重點(diǎn)關(guān)注實(shí)際收購方與被收購方的識別以及相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債公允價值確定的合理性。

　　目前,美國正在嚴(yán)查中國公司在美借殼上市。最新的事件為綠諾國際被摘牌,這也將業(yè)內(nèi)對“反向收購”、“反向購買”的關(guān)注推上一波新的高潮。作為它山之石,這完全可以為我國2010年上市公司年報審計提供警示和借鑒。

　　早在今年秋天,在納斯達(dá)克上市的這家中國清潔技術(shù)企業(yè)被曝出審計問題,而未能提供足夠信息回應(yīng)對其的會計指控。該公司股票于12月2日被摘牌,其2008年和2009年的財務(wù)報表也被收回。目前綠諾已被轉(zhuǎn)至美國場外交易粉單市場(Pink Sheets)交易。

　　此外,收入的確認(rèn)與計量、重大或有事項和政府補(bǔ)助項目的會計處理則是近四年來被中注協(xié)首次審計風(fēng)險提示重點(diǎn)。

　　其中,對于中注協(xié)提示的由于舞弊導(dǎo)致收入高估的可能性,高立法指出,上市公司調(diào)整利潤的動機(jī)主要是為了提高每股收益率。而對于政府補(bǔ)助項目中的有關(guān)問題,高立法認(rèn)為,“這里會涉及到諸如4萬億的使用、科研經(jīng)費(fèi)的挪用等問題。”

　　疑難事項

　　疑難特殊事項考驗(yàn)注冊會計師

　　持續(xù)經(jīng)營審計直接決定審計工作成敗

　　與去年不同的是,中注協(xié)今年在重大風(fēng)險領(lǐng)域里沒有再提及“編制財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性”,而這一項在去年被列為七大重大風(fēng)險的首位。有業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為,去年將持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性放在首位,是在金融危機(jī)影響企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營的情況下提出來的,今年危機(jī)的影響已經(jīng)淡去,因此不需要再重點(diǎn)警示。

　　但中注協(xié)今年將持續(xù)經(jīng)營審計歸入了“審慎應(yīng)對疑難特殊事項”之中。中注協(xié)指出,審計過程中能否合理判定被審計單位的持續(xù)經(jīng)營狀況,直接決定審計工作的質(zhì)量與成敗。持續(xù)經(jīng)營審計的關(guān)鍵在于,對于管理層的持續(xù)經(jīng)營能力評估,注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出自己獨(dú)立的專業(yè)判斷。