我國稅收籌劃的發(fā)展經(jīng)歷了一個曲折的過程,近幾年稅收籌劃得到了快速發(fā)展,在理論界的探討如雨后春筍般涌起,并相應(yīng)在稅收實踐中得到了不同程度的運用。但在這一可喜局面的背后,稅收籌劃也存在諸多不足和缺陷。

　　一、目前我國稅收籌劃存在的問題

　　1.在稅收籌劃涵義認(rèn)識上的誤區(qū)。在我國,許多人不了解稅收籌劃（tax planning）,一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅（tax frand）,甚至一些人以稅收籌劃為名,行偷稅之實。而實際上,稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別,偷稅是違法行為,與稅收籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到稅收籌劃想到的就是避稅（tax avoidance）,即納稅人運用各種手段,想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅,以達到直接減輕自身稅收負擔(dān)的目的。就連有的稅務(wù)界權(quán)威人士也是這樣認(rèn)為的。其實,稅收籌劃既有別于稅務(wù)當(dāng)局所嚴(yán)厲打擊的企業(yè)偷稅行為,又由于它所具有的合理性,也有別于我們?nèi)粘V泛接觸的企業(yè)避稅行為。對于企業(yè)的避稅行為,稅務(wù)當(dāng)局相應(yīng)開展了反避稅活動,試圖通過稅法的修正和完善來堵塞漏洞。在目前的理論探討和企業(yè)涉稅實踐中,存在著廣泛地混用稅收籌劃和避稅概念,從而使得企業(yè)的許多避稅策劃被堂而皇之地披上稅收籌劃的外衣。

　　2.漠視稅收籌劃風(fēng)險。從當(dāng)前我國稅收籌劃的實踐情況看,納稅人在進行稅收籌劃過程（包括稅務(wù)代理服務(wù)機構(gòu)為納稅人實施的稅收籌劃）中都普遍認(rèn)為,只要進行稅收籌劃就可以減輕稅收負擔(dān),增加自身收益,而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風(fēng)險。其實,稅收籌劃作為一種計劃決策方法,本身也是有風(fēng)險的。

　　首先,稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案,又如何實施,這完全取決于納稅人的主觀判斷,包括對稅收政策的認(rèn)識與判斷,對稅收籌劃條件的認(rèn)識與判斷等等。主觀性判斷的正確與錯誤就必然導(dǎo)致稅收籌劃方案的選擇與實施的成功與失敗,失敗的稅收籌劃對于納稅人來說就意味著風(fēng)險。

　　其次,稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的,符合立法者的意圖,但這種合法性還需要稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。在這一確認(rèn)過程中,客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因為我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間,即在一定的范圍內(nèi),稅務(wù)機關(guān)擁有“自由裁量權(quán)”。再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊,這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。也就是說,即使是合法的稅收籌劃行為,結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅收籌劃方案在實務(wù)中根本行不通,從而使方案成為一紙空文？鴉或者被視為偷稅或惡意避稅而加以　　查處。不但得不到節(jié)稅的收益,反而會加重稅收成本,產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險。

　　最后,納稅人在納稅籌劃中忽視反避稅措施。由于納稅籌劃是納稅人依法納稅的一種減稅行為,國家只能通過立法采取反避稅措施來完善和調(diào)整原稅收法規(guī)或增加反避稅條款。而有的納稅人只注意稅收的優(yōu)惠條件或稅收法規(guī)的缺陷,卻忽視了反避稅措施,結(jié)果造成納稅籌劃的失敗。如我國企業(yè)所得稅暫行條例第十條規(guī)定,“納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款和費用,不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用而減少其應(yīng)稅所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整”。這一條款就是對關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)移成本或收入減少稅款的反避稅措施,納稅人如忽視這一條,被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)予以調(diào)整,不僅不能減少稅款,還會被稅務(wù)機關(guān)處以罰款。