新稅法出臺后，避稅風(fēng)險不僅僅存在于跨國企業(yè)，還包括“走出去”的內(nèi)資企業(yè)。一位反避稅專家指出，對于反避稅工作而言，原來的反避稅工作一般都是針對外商投資企業(yè)而言的，對國內(nèi)企業(yè)進(jìn)行的反避稅工作幾乎沒有。新稅法出臺后情況就不一樣了，“走出去”的內(nèi)資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價等手段避稅也將面臨被稅務(wù)機關(guān)檢查和調(diào)整的風(fēng)險。

　　深圳中興通訊公司國內(nèi)稅務(wù)總監(jiān)許建銳對記者說，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，企業(yè)交易的形式日益多樣化，法律也必然日益嚴(yán)密。如果“走出去”的內(nèi)資企業(yè)違背獨立交易原則，就有可能被稅務(wù)機關(guān)立案調(diào)查，企業(yè)的涉稅風(fēng)險也隨之加大。

　　德勤華永會計師事務(wù)所稅務(wù)及商務(wù)咨詢師許柯認(rèn)為，新稅法的前瞻性在“特別納稅調(diào)整”一章中得到充分體現(xiàn)。很多發(fā)達(dá)國家才有，我國近期還不會出現(xiàn)或者不是很突出的避稅行為都被列入了“特別納稅調(diào)整”的范疇內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)反避稅的手段隨之升級。他認(rèn)為，對中國而言，這是制度上的一個巨大進(jìn)步，標(biāo)志著中國的反避稅工作進(jìn)入了一個全新的階段。

　　“一般反避稅條款”：堵塞可能存在的制度漏洞

　　針對避稅行為，國際上一般采取兩種反避稅條款。一種是“個別反避稅條款”，相當(dāng)于我國“特別納稅調(diào)整”中提到的轉(zhuǎn)讓定價、預(yù)約定價、資本弱化、受控外國公司等；另一種就是“一般反避稅條款”。

　　什么是“一般反避稅條款”呢？新稅法第四十七條規(guī)定，企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理的方法調(diào)整。這種調(diào)整就是“一般反避稅條款”。

　　那么，什么是“不具有合理商業(yè)目的的安排”呢？實施條例第一百二十條明確指出：“不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。”有關(guān)稅收專家認(rèn)為，“不具有合理商業(yè)目的的安排”應(yīng)該滿足以下三個條件：一是必須存在一個安排，是指人為規(guī)劃的一個或一系列行動或交易；二是企業(yè)必須從該安排中獲取“稅收利益”，即減少企業(yè)的應(yīng)納稅收入或者所得額；三是企業(yè)將獲取稅收利益作為其從事某安排的唯一或主要目的。滿足以上三個條件，則可以斷定該安排已經(jīng)構(gòu)成了避稅事實。

　　為什么要在“特別納稅調(diào)整”中專門安排“一般反避稅條款”呢？王銘遠(yuǎn)解釋說，一部法律不可能把所有事項都列舉進(jìn)去，也不可能充分預(yù)見未來，而這個條款就堵塞了稅法體系中可能存在的一些漏洞，也是一種“兜底的辦法”。它的意義在于打擊和遏制違背立法意圖的個別反避稅條款不能規(guī)范的避稅行為，在反避稅立法上是史無前例的，為稅務(wù)機關(guān)搞好反避稅工作提供了法律武器。

　　蘇州市國稅局國際稅處有關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，把“一般反避稅條款”寫進(jìn)新稅法是一個創(chuàng)新，使我國的反避稅法律在國際上都處于領(lǐng)先地位，它也是中國稅務(wù)機關(guān)成熟的重要體現(xiàn)。據(jù)了解，目前稅法中明確“一般反避稅條款”的只有德國、澳大利亞、瑞典等少數(shù)國家，美國、英國、日本、法國等發(fā)達(dá)國家還沒有規(guī)定“一般反避稅條款”，他們更多的是通過“個別反避稅條款”和司法判例來解決避稅問題。

　　在新稅法中安排“一般反避稅條款”有著怎樣的意義呢？有關(guān)稅收專家分析說，“一般反避稅條款”體現(xiàn)了稅負(fù)公平原則，一些企業(yè)單純?yōu)榱双@取稅收利益而非出于正常的商業(yè)目的進(jìn)行所謂稅收籌劃，對這種行為進(jìn)行限制和打擊，可以為企業(yè)創(chuàng)造更為公平的市場環(huán)境。目前，一些納稅人避稅手段不斷翻新，如果不設(shè)置“一般反避稅條款”，就會造成法律上的缺失，導(dǎo)致稅收收入的流失。另外，“一般反避稅條款”可以彌補“個別反避稅條款”的不足，有利于增強稅法的震懾作用。

　　在稅收征管實踐中，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)常會遇到一些企業(yè)進(jìn)行的不合理商業(yè)目的的安排。深圳市國稅局國際稅處有關(guān)負(fù)責(zé)人說，一些企業(yè)為了達(dá)到免稅的目的，每經(jīng)營兩年往往會“自動消失”。這位負(fù)責(zé)人舉例說，有一個企業(yè)連續(xù)幾年零申報，后來終于獲利了，但是在獲利后的第三年初，這家企業(yè)就換了牌子，經(jīng)過重新注冊，繼續(xù)享受免稅待遇。這位負(fù)責(zé)人說，當(dāng)初他們處理這個問題主要靠與企業(yè)協(xié)商談判，因為沒有相關(guān)的法律對這類企業(yè)進(jìn)行約束。如果這類事情發(fā)生在2008年后，他們就可以依法對該企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　在歐美從事10多年轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查與研究的畢馬威大中華區(qū)主管史蒂芬對記者說：“‘一般反避稅條款’是國際上通用的反避稅手段，是對‘個別反避稅條款’的一種有效補充，它給稅務(wù)機關(guān)以更大的操作空間，企業(yè)避稅的風(fēng)險也將隨之加大。”

　　深圳長城開發(fā)科技公司財務(wù)總監(jiān)莫尚云對記者說，新稅法出臺后，他們對“特別納稅調(diào)整”這一章進(jìn)行了認(rèn)真的學(xué)習(xí)。“因為我們是上市公司，如果在稅收上稍有不慎，勢必影響企業(yè)的發(fā)展。”莫尚云說。在特別納稅調(diào)整中，他們覺得最不好把握的就是“一般反避稅條款”，因為這一條比較寬泛，有很多不確定性，企業(yè)不是很容易把握。

　　“越是不確定的條款，對企業(yè)風(fēng)險越大。”德勤華永會計師事務(wù)所稅務(wù)及商務(wù)咨詢師許柯表示，目前我國企業(yè)避稅情況比較普遍，納稅人避稅的方式也多種多樣。由于一般反避稅是個不確定的條款，企業(yè)若作了“不合理商業(yè)目的”的安排，就等于接近或觸到了“雷區(qū)”。他說，“一般反避稅條款”出臺后，企業(yè)避稅行為受到稅務(wù)機關(guān)調(diào)查的風(fēng)險將大大增加，企業(yè)必須比以往更加謹(jǐn)慎。