新企業(yè)所得稅法的亮點(diǎn)之一，是設(shè)立了“特別納稅調(diào)整”一章，它從實(shí)體法的角度，對(duì)關(guān)聯(lián)交易的稅收處理以及其他反避稅措施作出規(guī)定，是反避稅的全面立法。新稅法出臺(tái)后，企業(yè)或個(gè)人的避稅風(fēng)險(xiǎn)陡增。

　　“獨(dú)立交易原則”：違規(guī)企業(yè)將被重點(diǎn)中國(guó)稅務(wù)網(wǎng)審計(jì)

　　“特別納稅調(diào)整”是針對(duì)“一般納稅調(diào)整”而言的，是稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅收調(diào)整，包括針對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國(guó)公司及其他避稅情形而進(jìn)行的稅收調(diào)整。

　　江蘇省國(guó)稅局國(guó)際稅處有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹說(shuō)，特別納稅調(diào)整的“特別”之處體現(xiàn)在對(duì)象、內(nèi)容、方法等很多方面。原來(lái)我國(guó)的所得稅法律法規(guī)在談到納稅調(diào)整時(shí)更多的是關(guān)注調(diào)整的合理性與合法性，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的準(zhǔn)確性。而新稅法的“特別納稅調(diào)整”不僅局限于此，它更多的是針對(duì)資本的國(guó)際流動(dòng)，更多地強(qiáng)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的公平性、合理性問(wèn)題，拓展和提升了反避稅的理念和領(lǐng)域。

　　有關(guān)專家表示，就我國(guó)目前的情況來(lái)看，實(shí)施“特別納稅調(diào)整”比“一般納稅調(diào)整”的必要性更為強(qiáng)烈。商務(wù)部統(tǒng)計(jì)數(shù)字顯示，自中國(guó)加入WTO以后，外商實(shí)際投資額增幅高達(dá)15%，而外商投資企業(yè)的虧損面較高，在盈利企業(yè)中微利現(xiàn)象也較為普遍。一位反避稅專家指出，外商投資企業(yè)運(yùn)用各種手段規(guī)避所得稅的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。其中，利用關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是重要因素之一。

　　深圳市國(guó)稅局國(guó)際稅處處長(zhǎng)王銘遠(yuǎn)說(shuō)，這次新稅法專設(shè)一章規(guī)定反避稅的有關(guān)問(wèn)題，力度很大。他說(shuō)，《稅收征管法》雖然對(duì)此有一些規(guī)定，但它是程序法，只作了一些方向性的規(guī)定。而新稅法則為實(shí)體法，為稅務(wù)機(jī)關(guān)深入持久地開(kāi)展反避稅工作提供了有力的法律依據(jù)。王銘遠(yuǎn)說(shuō)，借鑒國(guó)際上成功的做法，新稅法制定了很多新的有效的反避稅措施，如防止資本弱化、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)公司等，為全面維護(hù)我國(guó)的稅收利益提供了堅(jiān)強(qiáng)后盾。

　　按照新稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法調(diào)整。這就明確賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅的權(quán)力。

　　據(jù)介紹，獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則，即完全獨(dú)立的無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)或者個(gè)人，依照市場(chǎng)條件下所采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或者價(jià)格，來(lái)處理其相互之間的收入和費(fèi)用分配的原則。

　　那么，不符合獨(dú)立交易原則的避稅行為都有哪些類型呢？當(dāng)前，利用不符合獨(dú)立交易原則行為逃避稅收的具體方法一般是：購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)；融通資金所支付或者收取的利息超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；提供勞務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來(lái)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或者收取費(fèi)用。

　　據(jù)有關(guān)稅收專家介紹，根據(jù)關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的類型和性質(zhì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)對(duì)下列企業(yè)是否違背獨(dú)立交易原則進(jìn)行重點(diǎn)稅務(wù)審計(jì)：（一）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)方控制的企業(yè)；（二）與關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)數(shù)額較大的企業(yè)；（三）長(zhǎng)期虧損的企業(yè)；（四）長(zhǎng)期微利或者微虧卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的企業(yè)；（五）跳躍性盈利的企業(yè)；（六）與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)；（七）集團(tuán)公司內(nèi)部比較，利潤(rùn)率偏低的企業(yè)；（八）巧立名目，向關(guān)聯(lián)方支付各項(xiàng)不合理費(fèi)用的企業(yè)；（九）利用法定減免稅期或者減免稅期期滿，利潤(rùn)陡降進(jìn)行避稅的企業(yè)等等。如果企業(yè)存在這些問(wèn)題，被稅務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)陡增。