一、租賃經(jīng)營(yíng)的一般分析

　　所謂租賃，就是由物件所有者（出租人）按照合同的規(guī)定，在一定期限內(nèi)將物件出租給使用者（承租人）使用；承租人按合同向出租人繳納一定的租金。由于在租賃期間出租人把物件交由承租人使用，但物件所有權(quán)仍屬于出租人自己，因而它也可簡(jiǎn)單概括為“動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的借貸關(guān)系”。

　　我國(guó)租賃主要指銀行、租賃公司和委托投資公司出租大型設(shè)備的活動(dòng)。這些出租人本身不是生產(chǎn)企業(yè)，但擁有資金，可以從國(guó)外設(shè)備制造單位或設(shè)備供應(yīng)廠(chǎng)商購(gòu)買(mǎi)機(jī)器后再向國(guó)內(nèi)外用戶(hù)出租。租賃的范圍包括飛機(jī)、船只、車(chē)輛、電子計(jì)算機(jī)和各種機(jī)電設(shè)備，甚至擴(kuò)大到成套工廠(chǎng)。租賃期限一般在5年以下，帶有中期融資性質(zhì)。

　　現(xiàn)代租賃的種類(lèi)很多，主要有兩類(lèi)：一是融資性租賃，亦稱(chēng)金融租賃或金額清償租賃。它是指出租人把租賃物件出租給承租人，按期收取租金?；厥兆饨鹂傤~相當(dāng)于租賃物件價(jià)款、價(jià)款利息、手續(xù)費(fèi)的總和。在租賃期內(nèi)，承租人除分期向出租人支付租金外，還應(yīng)將租賃物件保險(xiǎn)。租賃期滿(mǎn)時(shí)，承租人可以支付象征性貨價(jià)以取得租賃物件的所有權(quán)。融資性租賃具有可自己選擇租賃物件、租賃時(shí)間長(zhǎng)、不得中途退約的特點(diǎn)。二是經(jīng)營(yíng)性租賃，亦稱(chēng)服務(wù)租賃、管理租賃或操作性租賃。它是一種以提供租賃物件的短期使用權(quán)為特點(diǎn)的租賃形式。通常運(yùn)用于一些需要專(zhuān)門(mén)技術(shù)進(jìn)行維修保，技術(shù)更新較快的設(shè)備。它具有租賃物件由出租人根據(jù)市場(chǎng)需要選購(gòu)、實(shí)行專(zhuān)業(yè)化、租期太短的特點(diǎn)。

　　租賃對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，可以避免長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。況且，租金的支付過(guò)程是較為平穩(wěn)的，與其他方式籌集來(lái)的資金購(gòu)買(mǎi)企業(yè)所需的機(jī)器相比，具有很大的均衡性。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備其貸款人一般為一次性支出，即使采用期付款的方式，資金的支付時(shí)間仍比較集中；而租賃過(guò)程中所支付資金的方式可在簽合同時(shí)與雙方共同商訂。這樣，承租企業(yè)就可以從減少稅負(fù)的角度出發(fā)，通過(guò)租金的穩(wěn)支付，來(lái)減少企業(yè)的利潤(rùn)水平，使利潤(rùn)在各個(gè)年度平均分?jǐn)?，以達(dá)到減輕所得稅租的目的。租賃對(duì)出租人來(lái)說(shuō)，不需要過(guò)分關(guān)心機(jī)器設(shè)備的使用情況，就可以取得數(shù)額較多的租金收入。況且，國(guó)家對(duì)出租人的機(jī)器設(shè)備租金收入按5％繳納營(yíng)業(yè)稅，其稅收擔(dān)也是比較輕的。

　　當(dāng)出租人與承租人在同一個(gè)企業(yè)集團(tuán)時(shí)，租賃可使其直接、公開(kāi)地把資產(chǎn)從一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移收入與利潤(rùn)、減輕稅負(fù)的目的。例如，國(guó)內(nèi)某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的甲企業(yè)某項(xiàng)生產(chǎn)線(xiàn)價(jià)值150萬(wàn)元，未出租前，該設(shè)備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤(rùn)為18萬(wàn)元，所得適用稅率33％，即年應(yīng)納稅額為5.94萬(wàn)元。現(xiàn)將該生產(chǎn)線(xiàn)出租給同一個(gè)集團(tuán)的乙企業(yè)，每年租金收入11.25萬(wàn)元（該租金水平與出租給獨(dú)立第三者的水平相一致，符合獨(dú)立核算原則），則甲企業(yè)將生產(chǎn)線(xiàn)出租后的租金收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為0.5625萬(wàn)元（11.25×5％）；而乙企業(yè)承租后，在產(chǎn)品利潤(rùn)率不變的情況下，由于租金支出可以減少利潤(rùn)，則該企業(yè)年利潤(rùn)額為6.75萬(wàn)元，適用照顧性稅率27％，乙企業(yè)年應(yīng)納所得稅額1.8225萬(wàn)元（6.75×27％）。因此，租賃后，該企業(yè)集團(tuán)的總體稅負(fù)由5.94萬(wàn)元降為2.3875萬(wàn)元（0.565＋1.8225），減輕稅負(fù)達(dá)3.5525萬(wàn)元。

　　應(yīng)當(dāng)指出，租賃產(chǎn)生的抑減稅負(fù)效應(yīng)，并非只能在同一利益集團(tuán)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)，即使在專(zhuān)門(mén)租賃公司提供租賃設(shè)備的情況下，承租人仍可獲得抑減稅負(fù)的好處。

　　二、融資租賃的稅收籌劃

　　融資租賃作為一種特殊的籌資方式，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的運(yùn)用日益廣泛。融資租賃過(guò)程中的稅收籌劃，對(duì)于減輕市場(chǎng)法人主體稅負(fù)具有重要意義。