摘 要：納稅籌劃的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)成本最小化、企業(yè)價(jià)值最大化。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，要求納稅人除了具備相應(yīng)的理論知識(shí)，還應(yīng)形成習(xí)慣性的納稅籌劃理念和思維，其中契約思想就是最核心的內(nèi)容。契約是與市場緊密相連的，市場經(jīng)濟(jì)其實(shí)就是契約經(jīng)濟(jì)，企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容是完全按照事先形成的契約來執(zhí)行的，而最后的稅負(fù)的后果也是由企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來決定的，可見巧妙得簽訂企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)契約對(duì)納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的意義。

　　關(guān)鍵詞：納稅籌劃 契約思想

　　隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃逐漸成為納稅人理財(cái)和經(jīng)營管理體系中不可缺少的一部分。特別是我國加入WTO后，稅收籌劃對(duì)于企業(yè)經(jīng)營更為重要。

　　目前人們普遍認(rèn)為，稅收籌劃是指在法律、法規(guī)和規(guī)章允許的范圍內(nèi)，納稅人通過對(duì)投資、融資及經(jīng)營管理、企業(yè)清算等環(huán)節(jié)的事先籌劃和安排，對(duì)可能的幾種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，并兼顧股東權(quán)益的最大化。但筆者這經(jīng)在多年的理論研究和實(shí)戰(zhàn)的基礎(chǔ)上認(rèn)為，納稅籌劃是指納稅人（或其稅收代理人）在規(guī)避了各類經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營成本的基礎(chǔ)上，為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)以及長期經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略收益的目的，在稅法所允許或未及的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的過程。鑒于納稅籌劃的綜合性和專業(yè)性，因此，實(shí)行納稅籌劃的人員必須具備非常扎實(shí)的經(jīng)濟(jì)、財(cái)稅、商務(wù)及法律知識(shí)，除此以外，納稅籌劃人員的思想意識(shí)在整個(gè)籌劃實(shí)施過程中更有著舉足輕重的作用，因此，筆者提出了納稅籌劃人員在實(shí)施納稅籌劃過程中必須具備的納稅籌劃核心思想契約思想。

　　眾是周知，稅收的契約思想是將企業(yè)視為由投資人、所有人、經(jīng)理和貸款人之間訂立的一系列契約組成的集合體，契約各方均是追求自身效用的最大化。在信息不對(duì)稱的市場上，政府作為稅法的代表毫無疑問應(yīng)被引入訂立契約的程序。不過，相對(duì)于其它契約方而言，政府要通過變動(dòng)稅法來實(shí)現(xiàn)策略調(diào)整，通常是滯后的。因此，一個(gè)企業(yè)納稅籌劃的成功與否與事先的契約的優(yōu)劣有著很大的關(guān)系。對(duì)于納稅人來說，利用契約思想，可以在更大范圍內(nèi)、更主動(dòng)的實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌規(guī)劃，并按簽訂的契約統(tǒng)一安排納稅事宜。下面舉一案例來說明契約思想在納稅籌劃在實(shí)戰(zhàn)中的運(yùn)用。

　　廣東省佛山市A企業(yè)（廣告支出稅前扣除比率2%）2006年度產(chǎn)品銷售收入10000萬元，利潤總額500萬元。為提高其產(chǎn)品市場份額，擴(kuò)大產(chǎn)品銷路，提高企業(yè)的國內(nèi)知名度，擬委托B廣告公司聘請(qǐng)國內(nèi)著名C影星擔(dān)任其產(chǎn)品代言人，拍攝產(chǎn)品廣告在國內(nèi)電視媒體播放。據(jù)A企業(yè)客觀估計(jì)，廣告投放之后，預(yù)計(jì)2007年度產(chǎn)品銷售收入20000萬元，利潤總額（未扣除廣告支出）可達(dá)1200萬元。

　　B廣告公司經(jīng)過前期了解，就廣告代理費(fèi)用初步向A企業(yè)報(bào)價(jià)600萬元，其中，支付C影星代言費(fèi)用300萬元（稅前，代扣代繳個(gè)人所得稅），支付給電視臺(tái)廣告發(fā)布費(fèi)用200萬元，廣告代理費(fèi)用100萬元。

　　A、B、C三方經(jīng)協(xié)商，初步達(dá)成以下合作意向：

　　1.由B廣告公司與C影星簽訂勞務(wù)合同，聘請(qǐng)C影星拍攝產(chǎn)品廣告，經(jīng)A企業(yè)認(rèn)可后在電視臺(tái)播放；

　　2.A企業(yè)一次性支付B廣告公司廣告費(fèi)600萬元并向其索取發(fā)票；

　　3.B廣告公司支付C影星代言費(fèi)用300萬元并代扣代繳個(gè)人所得稅；

　　4.B廣告公司向電視臺(tái)一次性支付廣告發(fā)布費(fèi)用200萬元并向其索取發(fā)票。