2.“先征后返”是指對股份有限公司按照規(guī)定實(shí)行所得稅及流轉(zhuǎn)稅先征后返政策的，應(yīng)先按照稅法規(guī)定的征收率征稅，然后經(jīng)批準(zhǔn)稅收返還。在實(shí)際收到返還稅款的當(dāng)期，作如下會計(jì)分錄：

①實(shí)行所得稅先征后返的公司，沖減當(dāng)期所得稅費(fèi)用，借記“銀行存款”科目；貸記“所得稅”科目。

②公司收到先征后返的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等，計(jì)人當(dāng)期損益，借記“銀行存款”科目；貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，“其他業(yè)務(wù)支出”科目。

③公司收到先征后返的增值稅，計(jì)人當(dāng)期損益，借記“銀行存款”科目；貸記“補(bǔ)貼收入——增值稅返還”科目。

（三）實(shí)行“免、抵、退”辦法的會計(jì)處理

“抵”是指生產(chǎn)性企業(yè)以自營出口或委托代理出口貨物所耗用原材料、零部件等已納稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額：“退”是指生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或委托代理出口的貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額50%及以上的，因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可將未抵頂完的稅額予以退稅。反之，未抵頂完的稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

1.實(shí)行“免、抵、退”辦法的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)，在計(jì)算當(dāng)期出口貨物應(yīng)退稅、應(yīng)免抵稅、不予免抵稅的稅額時(shí)：當(dāng)外購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅額[當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x出口貨物征收率一當(dāng)期外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x（出口貨物征收率一退稅率）]，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款（其他應(yīng)收款）——應(yīng)收出口退稅（增值稅）”科目，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x出口貨物退稅率—出口貨物退稅額），借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口貨物抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額[當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x（出口貨物征收率—退稅率）]，借記“主營業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品銷售成本）（不予免抵稅額）”科目；按應(yīng)予退回的稅額加上出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，按不予免抵稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

2.未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，作如下會計(jì)處理：貨物出口銷售時(shí)，按當(dāng)期出口貨物的應(yīng)收款項(xiàng)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按規(guī)定計(jì)算的出口退稅款，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款（其他應(yīng)收款）——應(yīng)收出口退稅（增值稅）”科目，按不予免抵稅額，借記“主營業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品銷售成本）”科目；按當(dāng)期出口貨物實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）”科目，按規(guī)定征收率計(jì)算的應(yīng)交稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。