在稅收實(shí)務(wù)中，國家為支持企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)、擴(kuò)大經(jīng)營和鼓勵(lì)產(chǎn)品出口創(chuàng)匯，區(qū)別不同情況對納稅人的稅款采取“減、免、抵、退”的優(yōu)惠政策，而對納稅人違反稅法規(guī)定的行為則采取“補(bǔ)、罰”稅款的措施。這是稅收調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)的一種手段，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定作出正確反映。本文擬以生產(chǎn)企業(yè)為例對此作初步探討。

一、稅收“減、免、抵、退”的會(huì)計(jì)處理

（一）實(shí)行“減、免”辦法的會(huì)計(jì)處理

1.內(nèi)資各類企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)的減免稅：

①按照稅法規(guī)定的減免稅額，除個(gè)別指定用途以外，應(yīng)統(tǒng)一通過“應(yīng)交稅金”科目核算，結(jié)轉(zhuǎn)“盈余公積——國家扶持資金”科目單獨(dú)反映；

②稅法規(guī)定以外經(jīng)批準(zhǔn)直接減免的增值稅，記入“補(bǔ)貼收入”科目，列入當(dāng)期損益。

2.外資企業(yè)（包括港、澳、合資企業(yè)）經(jīng)批準(zhǔn)享受所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策的，在減免稅期間其減免稅額不作會(huì)計(jì)處理。

3.有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）自營或委托代理出口貨物的減免稅，自2001年1月1日起，一律按“先征后退”或“免、抵、退”辦法執(zhí)行。

（二）實(shí)行“先征后退”、“先征后返”辦法的會(huì)計(jì)處理

1.“先征后退”是指出口貨物一律先按照增值稅的規(guī)定征稅，然后再由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照不同產(chǎn)品的退稅率退稅。

①按照規(guī)定的退稅率計(jì)算出應(yīng)收出口退稅額（當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x規(guī)定的退稅率），借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款（其他應(yīng)收款）——應(yīng)收出口退稅（增值稅）“科目，計(jì)算出不予退稅額[當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x（出口貨物征收率一退稅率）]，借記“主營業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品銷售成本）”科目；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）、——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

②按照規(guī)定的征稅率計(jì)算的應(yīng)交增值稅上繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目；貸記“銀行存款”科目。

③收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目；貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款（其他應(yīng)收款）——應(yīng)收出口退稅（增值稅）”科目。

④因不符合退稅規(guī)定，退稅憑證不全等造成無法退稅的，或者實(shí)際收到的退稅款與原申報(bào)退稅款不符的，應(yīng)調(diào)整出口貨物成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品銷售成本）”科目；貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款（其他應(yīng)收款）——應(yīng)收出口退稅（增值稅）”科目。

⑤對已申報(bào)的退稅貨物，如發(fā)生退關(guān)退貨的，應(yīng)根據(jù)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)補(bǔ)交稅款，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，按征、退稅率之差計(jì)算的不予退稅額，借記“主營業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品銷售成本）”科目；貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款（其他應(yīng)收款）——應(yīng)收出口退稅（增值稅）”科目。