四、企業(yè)和單位為職工購(gòu)買的商業(yè)保險(xiǎn)未扣繳個(gè)人所得稅。時(shí)下，很多企業(yè)把為職工購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)作為一種福利支付形式，但很多單位未代扣代繳個(gè)人所得稅。國(guó)稅函〔2005〕318號(hào)文件規(guī)定“對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)(即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入，按工資薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。”可見(jiàn)，企業(yè)為職工購(gòu)買的商業(yè)險(xiǎn)仍是為職工個(gè)人支付，因此應(yīng)分解并合并到每個(gè)員工當(dāng)月的工資薪金所得征稅。
　　五、企業(yè)和單位向個(gè)人發(fā)放公務(wù)交通、通訊等補(bǔ)貼未納入扣繳個(gè)人所得稅的范圍。向職工發(fā)放公務(wù)交通、通訊等補(bǔ)貼是一種很普遍的做法，實(shí)際上已成為很多單位為職工支付福利的一種形式，在審計(jì)實(shí)際工作中，我們發(fā)現(xiàn)不少單位未將其納入個(gè)人所得稅的扣繳范圍。國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)文件明確規(guī)定“個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并人當(dāng)月工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅;不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資薪金所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。”
　　六、企業(yè)和單位為職工提供的免費(fèi)旅游未納入扣繳個(gè)人所得稅的范圍。為職工提供的旅游補(bǔ)貼或直接組織免費(fèi)旅游、公費(fèi)旅游是一種司空見(jiàn)慣的做法，實(shí)質(zhì)也是為個(gè)人支付的一種福利或獎(jiǎng)勵(lì)，屬于個(gè)人所得，在審計(jì)實(shí)際工作中，我們發(fā)現(xiàn)多數(shù)單位未將其納入個(gè)人所得稅的扣繳范圍。財(cái)稅〔2004〕11號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證卷等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅;對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
　　七、企業(yè)和單位通過(guò)多提工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)等辦法以達(dá)到漏繳個(gè)人所得稅的目的。在審計(jì)實(shí)際工作中，我們發(fā)現(xiàn)很多單位為了增加個(gè)人收入而不繳納個(gè)人所得稅，將要發(fā)放給個(gè)人的收入計(jì)提到工會(huì)經(jīng)費(fèi)之中，但并沒(méi)有真正用到工會(huì)活動(dòng)中去，一部分以現(xiàn)金的形式發(fā)給個(gè)人，一部分以實(shí)物的形式發(fā)給個(gè)人;還有的單位通過(guò)多提職工福利費(fèi)或通過(guò)管理費(fèi)用等科目向個(gè)人發(fā)放過(guò)節(jié)費(fèi)、職工醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、員工住房補(bǔ)貼，未按稅法規(guī)定計(jì)入工資薪金所得項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。

來(lái)源：會(huì)計(jì)師事務(wù)所