一、企業(yè)分配股權(quán)紅利代扣代繳個人所得稅不足。隨著企業(yè)改制以及股份制企業(yè)、民營企業(yè)的大力發(fā)展，個人直接參股或通過職工持股會參股的情況越來越多。紅利發(fā)放征收個人所得稅規(guī)模越來越大，成為個稅增長的重要支撐。很多單位紅利個稅已遠遠超過工資、薪金個稅。國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1994]089號文件明確規(guī)定“股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利(即派發(fā)紅股)，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅”，國稅發(fā)[1997]198號文件規(guī)定“股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅”， 國稅函發(fā)[1998]289號文件規(guī)定“《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)<1997>198號)中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當依法征收個人所得稅”。在審計實際工作中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)部分單位派發(fā)紅利或轉(zhuǎn)增股本時代扣代繳個人所得稅不足，有的甚至不作扣繳。
　　二、支付職工集資利息時代扣代繳個人所得稅不足。職工集資的方式在我國企業(yè)中是普遍存在的，一些企業(yè)因資金緊張，銀行貸款手續(xù)繁瑣等原因，經(jīng)常以職工集資方式籌措資金發(fā)展生產(chǎn)，以解燃眉之急。企業(yè)向職工集資形成企業(yè)對職工的負債，是一種融資行為，要向職工支付集資利息，而集資利息對于職工個人來說，屬于個人所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利”所得(稅率20%)繳納的個人所得稅。審計中發(fā)現(xiàn)不少單位在發(fā)放集資利息時未按稅法規(guī)定扣繳個人所得稅，有的不代扣代繳，有的扣繳不足。其中，扣繳不足的主要原因是有的單位認為集資利息類似于銀行儲蓄存款利息按5%的稅率繳納。中華人民共和國國務(wù)院令第502號規(guī)定：對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅，減按5%的比例稅率執(zhí)行。減征幅度的調(diào)整由國務(wù)院決定。可見，5%的比例稅率明確適用于儲蓄存款，因此對單位支付給個人的集資利息，仍然按照20%的比例稅率代扣代繳個人所得稅。
　　三、當月分次發(fā)放的工資薪金所得未合并計稅造成代扣代繳個人所得稅不足。在審計實際工作中，我們發(fā)現(xiàn)一個普遍存在的問題，就是對當月分次發(fā)放的工資薪金所得未合并計稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)第五條明確規(guī)定“雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅”。由于單次發(fā)放的規(guī)模相對較小，適用的稅率較低或達不到起征點，很多單位通過化整為零，或是不將各種形式的收入所得合并，從而造成個人所得稅代扣代繳不足。

來源：會計師事務(wù)所