2、依據(jù)

（1）總局公告2016年第23號文件規(guī)定：按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票不得與其他應(yīng)稅行為混開。

（2）國家稅務(wù)總局貨勞司2016年10月14日回復(fù)旅游服務(wù)業(yè)差額征稅政策：選擇差額征稅政策的業(yè)務(wù)如需開具增值稅專用發(fā)票，開具兩張發(fā)票：差額部分開具增值稅普通發(fā)票，非差額部分開具增值稅專用發(fā)票；開具增值稅普通發(fā)票，即全額開具普通發(fā)票即可，兩種方式均不使用“差額開票”功能。

二、可以使用差額開票功能的

1、銷售取得（不含自建）的不動產(chǎn)，適用（或選擇適用）簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。（財稅【2016】36號文附件2）

2、北京市、上海市、廣州市和深圳市，個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。（財稅【2016】36號文附件3）

以上通過差額征稅功能開票，也可以全額開普票。

理解：銷售方差額納稅，購買方差額抵扣稅款。

例：一般納稅人A，將其2016年4月30日前購入的不動產(chǎn)出售給一般納稅人B，取得含稅收入2000萬元，不動產(chǎn)購入原價1200萬元，選擇簡易計稅方法，乙公司要求開具增值稅專用發(fā)票。

A應(yīng)納增值稅=（2000-1200）÷（1+5%）×5%=38.10萬元，A不動產(chǎn)銷售額=2000-38.10=1961.90萬元。

A開發(fā)票給B開具有兩種方法，一種是開具2000萬元的普通發(fā)票給B；第二種是使用差額開票功能開具增值稅專用發(fā)票，票面價稅合計2000萬元，稅額38.10萬元，金額1961.90萬元。

借：銀行存款 2000

　　貸：營業(yè)外收入 1961.9

　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 38.10

四、使用正常開票功能的

1、中國證券登記結(jié)算公司的銷售額，不包括以下資金項目：按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結(jié)算過程中代收代付的資金交收違約罰息。（財稅【2016】39號）

2、試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。（財稅【2016】36號文附件2）

3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。（財稅【2016】36號文附件2）

4、符合規(guī)定的試點納稅人提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。（財稅【2016】36號文附件2）

5、符合規(guī)定的試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。（財稅【2016】36號文附件2）

6、提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。（總局公告2016年54號）

以上通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能，以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅發(fā)票，申報時差額扣除。

理解：銷售方差額納稅，購買方全額抵扣稅款，減輕了銷售方不能取得進項發(fā)票的稅負(fù)問題，又使購買方的利益不受影響。

例：房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品售價1110萬元，假設(shè)土地成本666萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明銷項稅額110萬元，進項稅額30萬元。