一、不得使用差額開票功能的

（一）規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票

1、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。（財稅【2016】36號文附件2）理解：代收的政府性基金或行政事業(yè)性收費為財政票據(jù)，由委托方開。

2、試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（財稅【2016】36號文附件2）理解：這里是老合同繼續(xù)按照有形動產(chǎn)租賃服務(wù)繳稅，適用17%稅率，承租方購進有形動產(chǎn)時已抵扣，出租時不征增值稅，如果回租時開具增值稅專用發(fā)票，會造成重復(fù)抵扣。

3、旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（財稅【2016】36號文附件2）

4、納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。（財稅【2016】47號）

5、納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（財稅【2016】47號）

6、納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（財稅【2016】47號）

7、納稅人提供安全保護服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。(財稅【2016】68號）

8、中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)接受捐款，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額為銷售額。其接受的捐款，不得開具增值稅專用發(fā)票。（財稅【2016】39號）

9、納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費、認證費后的余額為銷售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費、認證費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。（總局公告2016年第69號）

10、納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物，其銷售額向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。（總局公告2016年第69號）

11、教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。（總局公告2016年第69號）

（二）發(fā)票開具

1、稅法明文規(guī)定銷售額差額扣減部分，不得開具增值稅專用發(fā)票的，有兩種方法，一是開兩張發(fā)票，不使用“差額開票功能”。即銷售額扣減差額部分后的余額，開具增值稅專用發(fā)票，差額扣減的部分開具增值稅普通發(fā)票。二是開具增值稅普通發(fā)票。

理解：銷售方差額納稅，購買方差額抵扣稅款，體現(xiàn)了增值稅銷售方征多少增值稅，購買方抵多少增值稅的原理。

例如，某一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇適用差額征稅，含稅銷售額100 萬元，扣除額80萬元，征收率5%。有兩種開票方式，第一種是開一張100萬的普通發(fā)票，申報時扣除差額；第二種是開一張80萬的普通發(fā)票和一張20萬的專用發(fā)票（金額19.05，稅額0.95，稅率5%），申報時扣除差額。