時(shí)間無(wú)言，如此這般，2016即在眼前，2015年度就要結(jié)束。

對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，一年一度的往來(lái)賬款核對(duì)清理工作，必須在年度結(jié)束前核對(duì)清楚，及時(shí)確認(rèn)債權(quán)債務(wù)，核銷壞賬。但是對(duì)于公司股東個(gè)人的借款，該如何處理呢，又會(huì)有什么潛在的風(fēng)險(xiǎn)呢？

本文從以下幾個(gè)方面為您解析一下，希望能對(duì)您有所幫助，并引起重視，合理處理。

一、證券監(jiān)管部門對(duì)上市公司的要求

中國(guó)證監(jiān)會(huì)在2003年8月28日下發(fā)了《關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)及上市公司對(duì)外擔(dān)保若干問(wèn)題的通知》（證監(jiān)發(fā)[2003]56號(hào)），對(duì)上市公司與控股股東即其他關(guān)聯(lián)方的資金往來(lái)問(wèn)題進(jìn)行了明確，要求上市公司與控股股東及其他關(guān)聯(lián)方的資金往來(lái)，應(yīng)當(dāng)遵守以下規(guī)定：

“（一）控股股東及其他關(guān)聯(lián)方與上市公司發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性資金往來(lái)中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制占用上市公司資金?？毓晒蓶|及其他關(guān)聯(lián)方不得要求上市公司為其墊支工資、福利、保險(xiǎn)、廣告等期間費(fèi)用，也不得互相代為承擔(dān)成本和其他支出；

（二）上市公司不得以下列方式將資金直接或間接地提供給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用：

1.有償或無(wú)償?shù)夭鸾韫镜馁Y金給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用；

2.通過(guò)銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)向關(guān)聯(lián)方提供委托貸款；

3.委托控股股東及其他關(guān)聯(lián)方進(jìn)行投資活動(dòng)；

4.為控股股東及其他關(guān)聯(lián)方開(kāi)具沒(méi)有真實(shí)交易背景的商業(yè)承兌匯票；

5.代控股股東及其他關(guān)聯(lián)方償還債務(wù)；

6.中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的其他方式。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為上市公司年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)工作中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述規(guī)定事項(xiàng)，對(duì)上市公司存在控股股東及其他關(guān)聯(lián)方占用資金的情況出具專項(xiàng)說(shuō)明，公司應(yīng)當(dāng)就專項(xiàng)說(shuō)明作出公告。”

通過(guò)以上規(guī)定，可以看出，監(jiān)管部門對(duì)上市公司的個(gè)人股東有償或者無(wú)償拆借上市公司的資金問(wèn)題是比較重視的，不僅僅是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此出具專項(xiàng)審計(jì)說(shuō)明進(jìn)行披露，還要求上市公司進(jìn)行公告。

同時(shí)，對(duì)于上市公司被個(gè)人股東借走占用的資金，原則上應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金清償。因此對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，對(duì)此個(gè)人股東借款問(wèn)題要足夠引起重視，及時(shí)催要。

二、股東個(gè)人借款是否屬于抽逃出資的問(wèn)題

《 最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國(guó)公司法>若干問(wèn)題的規(guī)定（三）》（法釋〔2011〕3號(hào)）第十二條規(guī)定：

“公司成立后，公司、股東或者公司債權(quán)人以相關(guān)股東的行為符合下列情形之一且損害公司權(quán)益為由，請(qǐng)求認(rèn)定該股東抽逃出資的，人民法院應(yīng)予支持：

　　（一）將出資款項(xiàng)轉(zhuǎn)入公司賬戶驗(yàn)資后又轉(zhuǎn)出；

　　（二）通過(guò)虛構(gòu)債權(quán)債務(wù)關(guān)系將其出資轉(zhuǎn)出；

　　（三）制作虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表虛增利潤(rùn)進(jìn)行分配；

　?。ㄋ模├藐P(guān)聯(lián)交易將出資轉(zhuǎn)出；

　?。ㄎ澹┢渌唇?jīng)法定程序?qū)⒊鲑Y抽回的行為。”

    依據(jù)上述規(guī)定，公司股東個(gè)人跟公司的借款，是否屬于抽逃出資的問(wèn)題，需要看借款是否真實(shí)有效，債權(quán)債務(wù)關(guān)系是否是虛構(gòu)的，如果是虛構(gòu)的那就很有可能被認(rèn)定為是抽逃出資。    

三、股東個(gè)人借款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局在2003年7月11日下發(fā)了《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào) ），明確規(guī)定：

“納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。”

后來(lái)在，2008年6月10日，財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局又在給江蘇省財(cái)政廳、地方稅務(wù)局的《關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》中加以強(qiáng)調(diào)：

“符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　　（二）企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅”