《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（以下簡(jiǎn)稱21號(hào)準(zhǔn)則）依據(jù)租賃的目的以及租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于出租人和承租人的程度不同，將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，售后回租也因此分為售后回租形成融資租賃和售后回租形成經(jīng)營(yíng)租賃兩種?，F(xiàn)舉例說明經(jīng)營(yíng)租賃售后回租業(yè)務(wù)的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理。

　　售后回租形成經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理

　　21號(hào)準(zhǔn)則第三十二條規(guī)定，售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　例如，2011年12月31日，甲公司將一臺(tái)全新辦公設(shè)備以200萬元的價(jià)格出售給乙公司（該設(shè)備公允價(jià)值為220萬元、賬面價(jià)值為160萬元，預(yù)計(jì)使用10年），同時(shí)簽訂一份租賃合同，規(guī)定甲公司在2012年1月1日將設(shè)備租回，租期4年。2012年~2015年，甲公司每年支付租金分別為25萬元、20萬元、15萬元、20萬元。租賃期滿后乙公司收回設(shè)備（除增值稅、企業(yè)所得稅外，不考慮其他稅費(fèi)）。

　　1.2011年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)出售設(shè)備的成本：

　　借：固定資產(chǎn)清理 1600000

　　貸：固定資產(chǎn) 1600000。

　　2.2011年12月31日計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：

　　借：銀行存款 2000000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1600000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　319658.12

　　遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營(yíng)租賃） 80341.88。

　　租回資產(chǎn)時(shí)，不做賬務(wù)處理，只需做備查登記。

　　3.按直線法分?jǐn)傋饨鹳M(fèi)用：（25＋20＋15＋20）÷4＝20（萬元）。