貸：主營業(yè)務(wù)收入等科目

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。

　　其中，銷項稅額為按照簡易計稅規(guī)定計算的應(yīng)繳增值稅額。

　　但是，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)“期末留抵稅額”時，這種會計處理方法與《增值稅納稅申報表》（適用于增值稅一般納稅人，以下簡稱納稅申報表）有沖突，而不管是《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第66號）下發(fā)的非“營改增”試點(diǎn)地區(qū)的納稅申報表，還是《國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第43號）下發(fā)的“營改增”試點(diǎn)地區(qū)的納稅申報表?，F(xiàn)舉例分析如下：

　　A公司主營鋼材和商品混凝土業(yè)務(wù)，其自產(chǎn)商品混凝土符合簡易計稅規(guī)定。當(dāng)月鋼材銷售額800萬元，采購額900萬元；商品混凝土銷售收入318萬元（含稅）。企業(yè)相應(yīng)會計處理為（單位：萬元，下同）：

　　1.銷售鋼材

　　借：應(yīng)收賬款——××客戶936

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——鋼材800

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136。

　　2.采購鋼材

　　借：庫存商品900

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 153

　　貸：應(yīng)付賬款——××供應(yīng)商1053。

　　3.銷售混凝土

　　借：應(yīng)收賬款——××客戶318

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——商品混凝土300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）18。

　　假定企業(yè)上期留抵稅額為0，本期應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進(jìn)項稅額＝136＋18－153＝1（萬元）。

　　而在填報納稅申報表時，適用一般計稅方法的鋼材業(yè)務(wù)，銷項稅額136萬元填入主表第十一行，進(jìn)項稅額153萬元填入主表第十二行，第十九行“應(yīng)納稅額”應(yīng)當(dāng)為0，第二十行“期末留抵稅額”為17萬元；商品混凝土業(yè)務(wù)按照簡易計稅方法計算的稅額18萬元填入主表第二十一行；第二十四行“應(yīng)納稅額合計”＝第十九行＋第二十一行＝18（萬元）。

　　也就是說，本期應(yīng)納稅額的會計處理和納稅申報表結(jié)果不一致。究其原因，會計處理將兩種計稅方法的納稅結(jié)果在未考慮“留抵”時，提前進(jìn)行了合并。

　　參照《財政部關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》（財會字〔1995〕22號）規(guī)定，筆者主張將一般納稅人適用簡易計稅方法計算的稅額計入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，分錄如下：