營改增試點正在逐步“擴(kuò)圍”。9月1日，北京市已正式進(jìn)入試點，10月1日，江蘇、安徽也將正式進(jìn)入試點。而交通運輸業(yè)的營改增，無論是涉及的稅率還是會計處理，都有其特殊性。

　　根據(jù)《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》（財稅〔2011〕111號附件一），本次交通運輸業(yè)試點營改增的有陸路運輸服務(wù)（暫不包括鐵路運輸）、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。

　　如果試點企業(yè)是交通運輸業(yè)試點一般納稅人，則其在營改增中的會計處理分以下三種情況。

　　從試點一般納稅人處取得發(fā)票

　　光明運輸公司接受宏圖商貿(mào)公司委托，將一批貨物從甲地運輸至乙地，運費為300萬元。光明公司將部分貨物委托東華運輸公司運送，約定的運費為120萬元，相互間通過銀行存款結(jié)算。

　　假設(shè)光明運輸公司與華東運輸公司都是營改增試點地區(qū)的一般納稅人，相互間的票據(jù)是貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

　　華東運輸公司開具120萬元的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率11%。增值稅專用發(fā)票上注明的銷項稅額為118918.92元。如果其本月沒有其他增值稅的進(jìn)項與銷項，則本月應(yīng)交增值稅118918.92元，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。

　　光明運輸公司取得華東運輸公司的120萬元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，再開具300萬元的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給客戶宏圖商貿(mào)公司。如果光明運輸公司本月沒有其他增值稅的進(jìn)項與銷項，則其本月應(yīng)交增值稅178378.38元（297297.30-118918.92），并以此為基數(shù)計算繳納城建稅以及教育費附加。

　　根據(jù)財稅〔2011〕111號文件規(guī)定，“原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。”宏圖商貿(mào)公司取得光明運輸公司的300萬元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297297.3元進(jìn)行認(rèn)證抵扣。

　　從試點小規(guī)模納稅人處取得發(fā)票

　　假設(shè)光明運輸公司是營改增試點地區(qū)的一般納稅人，華東運輸公司是營改增試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人。

　　根據(jù)財稅〔2011〕111號文件，交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為3%。該文件同時規(guī)定，“試點納稅人接受試點納稅人中 的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。”華東運輸公司本月應(yīng)交的增值稅額為34951.46元(1200000÷1.03×3%)，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給光明運輸公司。如果本月沒有其他運輸收入，華東運輸公司本月應(yīng)交增值稅34951.46元，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。