2010年1月至2011年8月年金已納稅3500元[（2000×15%-125）×20]；2011年9月至2011年12月年金已納稅380元[（2000×10%－105）×4]，合計3880元（3500+380）；應(yīng)退稅款2328元[3880×（1-19200÷48000）]。

　　五、以前年度年金應(yīng)扣未扣稅的補繳方法

　　由于國稅函[2009]694號對以前年度企業(yè)繳費部分未扣繳稅款的計算補稅問題不夠明確，因此9號公告規(guī)定，對企業(yè)年金企業(yè)繳費部分以前年度未扣繳稅款的，在計算應(yīng)補繳稅款時，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個人適用稅率，然后按照國稅函[2009]694號第五條規(guī)定計算個人實際應(yīng)補繳稅款；職工月平均工資額=當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計算繳納年金費用的工資合計數(shù)÷企業(yè)實際繳納年金費用的月份數(shù)，公式中的工資合計數(shù)不包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補貼等；納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補繳稅款=當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費合計數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)，公式計算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計算應(yīng)補繳稅款。

　　例三，丙公司實行企業(yè)年金計劃，2010年公司按月為員殷某年金企業(yè)繳費全年累計1800元，2010年殷某全年工資收入為116000元，其中包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補貼等20000元。工資薪金部分應(yīng)繳個人所得稅，公司已按規(guī)定代扣代繳，但年金未扣稅，如何補繳年金個人所得稅？

　　首先要應(yīng)按照補繳年度每一職工月平均工資額減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定殷某個人適用稅率。2010年殷某計提年金的月平均工資是8000元[（116000－20000）÷12]，超過了工資薪金費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，因此，年金需要補稅。2010年殷某月應(yīng)納稅所得額是6000元（8000－2000），適用稅率是20%，應(yīng)補繳稅款－15元（1800×20%－375）小于0。根據(jù)9號公告規(guī)定，計算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計算應(yīng)補繳稅款。因此，殷某年金應(yīng)補繳個人所得稅90元（1800×5%）。

　　六、未按規(guī)定報送代扣代繳資料的要處罰

　　國稅函[2009]694號第四條規(guī)定，設(shè)立企業(yè)年金計劃的企業(yè)，應(yīng)按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實行全員全額扣繳明細(xì)申報制度。這就是說如果不履行全員全額扣繳明細(xì)申報義務(wù)，將會依法處理。因此丙公司未按規(guī)定進(jìn)行全員全額扣繳明細(xì)申報的行為將會受到依法處理。實際上履行全員全額明細(xì)申報，即關(guān)系到企業(yè)以后的退稅，也關(guān)系到納稅人的切身利益。企業(yè)只有履行了納稅申報手續(xù)，才能更好地維護(hù)好自身的合法權(quán)益。