企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2009]694號(hào)），首次明確了企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理的相關(guān)問題，之后《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱9號(hào)公告）又對(duì)該函的有關(guān)規(guī)定作了補(bǔ)充規(guī)定。因此，企業(yè)年金在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：

　　一、企業(yè)年金無個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠待遇

　　國(guó)稅函[2009]694號(hào)第一條規(guī)定，企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。這就是說企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)部分也要計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　例一，甲公司實(shí)行年金計(jì)劃，公司總經(jīng)理李某月工資10000元，2011年12月，公司已向其年金賬戶繳存當(dāng)月應(yīng)繳金額3000元，其中企業(yè)繳費(fèi)2000元；個(gè)人繳費(fèi)1000元。該月李某應(yīng)繳多少個(gè)人所得稅？

　　由于年金中個(gè)人繳費(fèi)1000元，不得在其當(dāng)月工資、薪金中扣除，因此，李某應(yīng)繳工資、薪金個(gè)人所得稅745元[（10000-3500）×20%－555]。

　　國(guó)稅函[2009]694號(hào)第二條第一款規(guī)定，對(duì)于企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

　　續(xù)例一，李某年金企業(yè)繳費(fèi)部分應(yīng)繳個(gè)人所得稅95元（2000×10%－105）。

　　兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)繳840元（745+95），李某實(shí)際到手的工資為8160元（10000-1000-840）。

　　假如該公司財(cái)務(wù)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則扣繳稅款賬務(wù)處理：

　　1.代扣時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬――李某 10000

　　貸：現(xiàn)金 8160

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――代扣代繳個(gè)人所得稅 840

　　2.代繳時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――代扣代繳個(gè)人所得稅 840

　　貸：銀行存款（現(xiàn)金） 840

　　二、月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的年金不征稅

　　由于國(guó)稅函[2009]694號(hào)對(duì)企業(yè)為月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題不夠明確，因此9號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按照國(guó)稅函[2009]694號(hào)第二條規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。