例二，乙公司實(shí)行企業(yè)年金計(jì)劃，員工張某今年2月、3月份的工資分別是2400元、2800元；公司按月為其年金企業(yè)繳費(fèi)是1000元，張某的年金如何申報(bào)繳納個(gè)人所得稅？

　　2月份張某的工資與公司為其繳納的年金之和是3400元（2400+1000）達(dá)不到工資薪金個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，所以企業(yè)年金不需要繳納個(gè)人所得稅；3月份張某的工資與公司為其繳納的企業(yè)年金之和是3800元（2800+1000）超過(guò)了工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，應(yīng)納稅所得額為300元（3800－3500），張某的年金需要申報(bào)繳納個(gè)人所得稅9元（300×3%）。

　　三、合并期限繳費(fèi)的年金應(yīng)納稅額高

　　國(guó)稅函[2009]694號(hào)第二條第二款規(guī)定，對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。因此，如果企業(yè)不是按月繳費(fèi)，而選擇按季、半年或年度一次性繳費(fèi)，則會(huì)因?yàn)閭€(gè)人所得稅累進(jìn)稅制而使個(gè)人承擔(dān)更高的稅負(fù)。

　　續(xù)例一，假如年金企業(yè)繳費(fèi)部分，該公司平時(shí)每個(gè)月不繳存，而是年終一次性繳納，并于2011年12月一次性辦理了全體職工全年的企業(yè)繳費(fèi)手續(xù)，則該月李某年金應(yīng)申報(bào)個(gè)人所得稅4995元（2000×12×25%－1005），稅負(fù)比按月繳存高出四倍多。因此，企業(yè)應(yīng)盡量選擇按月繳存，這是稅負(fù)最輕的方式。

　　四、企業(yè)繳費(fèi)未歸屬個(gè)人部分可申請(qǐng)退稅

　　國(guó)稅函[2009]694號(hào)第三條規(guī)定，對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。具體計(jì)算公式如下：應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×（1－實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)／已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額）。

　　參加年金計(jì)劃的個(gè)人在辦理退稅時(shí)，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報(bào)的含有個(gè)人明細(xì)信息的《年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，予以退稅。

　　由于企業(yè)年金和股票期權(quán)相似，具有留住企業(yè)人才的作用。因此，很多企業(yè)年金方案中對(duì)于職工享受企業(yè)年金都有一些限制性規(guī)定。如果員工未達(dá)到服務(wù)年限中途離職或發(fā)生其他不符合年金授予條件的情況，企業(yè)將可以隨之終止年金合同。因此，對(duì)于個(gè)人而言，由于最終沒(méi)有得到這筆年金，就存在多繳個(gè)人所得稅而需要退稅的問(wèn)題。

　　續(xù)例一，假如該公司為李某按月繳存年金已滿2年，企業(yè)繳費(fèi)金額合計(jì)為48000元。雙方約定李某要服務(wù)5年才能拿到企業(yè)繳費(fèi)100%的歸屬比例。今年初，李某因故提前離開企業(yè)，根據(jù)約定，李某只能領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)部分的40%（2÷5×100%），即19200元（48000×40%）。此時(shí)，我們應(yīng)按如下方式計(jì)算應(yīng)退稅款：