《公告》之所以規(guī)定支付方不是在攤銷年度按照攤銷金額扣繳非居民企業(yè)所得稅，而是在計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報(bào)時(shí)一次性、全額扣繳，是因?yàn)檫@樣處理更加符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，更加有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)控管稅源及防范支付方規(guī)避或延遲繳納企業(yè)所得稅行為。

    3.提前支付所得款項(xiàng)扣繳稅款的處理。

    在實(shí)踐中存在支付方在合同或協(xié)議約定的支付日期之前實(shí)際支付的情形。對(duì)此，《公告》規(guī)定，對(duì)于支付方在合同約定的日期之前支付所得款項(xiàng)的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)履行扣繳義務(wù)，防范支付方以提前支付為由規(guī)避扣繳非居民企業(yè)所得稅義務(wù)的行為。

    二、關(guān)于擔(dān)保費(fèi)稅務(wù)處理問題

    在非居民企業(yè)與中國(guó)境內(nèi)企業(yè)之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如借貸、買賣、貨物運(yùn)輸、加工承攬、租賃、工程承包等交易，經(jīng)常涉及非居民企業(yè)提供擔(dān)保而由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)、支付擔(dān)保費(fèi)或相同性質(zhì)費(fèi)用的問題。對(duì)此，《公告》明確了三個(gè)問題：一是適用本規(guī)定的擔(dān)保費(fèi)及其相同性質(zhì)費(fèi)用的范圍；二是非居民企業(yè)取得的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)或個(gè)人負(fù)擔(dān)、支付的擔(dān)保費(fèi)或相同性質(zhì)的費(fèi)用，屬于來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，在中國(guó)負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)；三是上述擔(dān)保費(fèi)適用與利息所得相同的企業(yè)所得稅稅率。

    三、關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅問題

    首先，明確納稅義務(wù)。非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)土地使用權(quán)取得的收益，屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)。

    其次，明確扣繳義務(wù)。取得上述所得的非居民企業(yè)，未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收益與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有聯(lián)系的，由土地使用權(quán)的受讓方即支付人在支付時(shí)扣繳企業(yè)所得稅。

    第三，明確應(yīng)納稅所得額。鑒于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的特殊性，《公告》規(guī)定，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算，應(yīng)以非居民企業(yè)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入全額減除土地使用權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額作為應(yīng)納稅所得額。關(guān)于土地使用權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，可理解為非居民企業(yè)取得該項(xiàng)土地使用權(quán)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出或原受讓價(jià)款。

    四、關(guān)于融資租賃和出租不動(dòng)產(chǎn)的租金所得稅務(wù)處理問題

    1.關(guān)于融資租賃所得的稅務(wù)處理。針對(duì)融資租賃的特點(diǎn)，《公告》明確了以下三個(gè)問題：一是融資租賃所得的性質(zhì)，屬于利息所得；二是融資租賃所得的應(yīng)納稅所得額，為租賃費(fèi)（包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的價(jià)款）扣除出租設(shè)備、物件的價(jià)款后的余額；三是扣繳義務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的融資租賃所得，由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)在支付時(shí)扣繳企業(yè)所得稅。