為了增強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅法規(guī)的準(zhǔn)確性和執(zhí)行的確定性，簡(jiǎn)化辦稅程序，國(guó)家稅務(wù)總局近期發(fā)布了2011年第24號(hào)公告，即《非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]24號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《公告》）。特邀請(qǐng)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司相關(guān)人士對(duì)公告的背景及重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行解讀。

    《公告》主要是針對(duì)2008年企業(yè)所得稅法實(shí)施以來(lái)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在執(zhí)行非居民企業(yè)所得稅有關(guān)政策和管理規(guī)定中遇到的一些具體問(wèn)題而作出的規(guī)范解釋，主要解決三個(gè)問(wèn)題：一是清理舊法規(guī)。在企業(yè)所得稅法實(shí)施以前，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的有關(guān)非居民企業(yè)所得稅政策和管理規(guī)定的法律依據(jù)是外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法，2008年統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法后，有的規(guī)定缺乏法律依據(jù)而自然失效，需要依據(jù)企業(yè)所得稅法重新明確。二是明確新規(guī)定。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定，有的不夠明確，執(zhí)行中難以操作，如《公告》中的第五和第六個(gè)問(wèn)題，需要進(jìn)一步作出規(guī)定，增加可操作性。三是減輕納稅人負(fù)擔(dān)。《公告》第六條對(duì)以前的有關(guān)規(guī)定作出了簡(jiǎn)化辦稅程序的要求，這為避免納稅人多頭報(bào)送資料提供了制度保障。

    《公告》共七條，第一至第六條是針對(duì)六個(gè)具體問(wèn)題作出的規(guī)定，第七條是執(zhí)行時(shí)效問(wèn)題，需要關(guān)注的重點(diǎn)如下：

    一、關(guān)于到期應(yīng)支付而未支付的所得扣繳企業(yè)所得稅問(wèn)題

    根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)）等法律法規(guī)和規(guī)范性文件（以下統(tǒng)稱企業(yè)所得稅法）的規(guī)定，非居民企業(yè)取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱支付方）負(fù)擔(dān)、支付的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得（以下統(tǒng)稱所得），如非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或取得的上述所得與其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，按照10%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，由境內(nèi)企業(yè)在支付或到期應(yīng)支付上述所得時(shí)代扣代繳。《公告》第一條就以下三個(gè)問(wèn)題作出了具體規(guī)定：

    1.對(duì)于到期應(yīng)支付而未支付，但已計(jì)入支付方成本、費(fèi)用的所得扣繳稅款的處理。

    規(guī)定支付方在計(jì)入成本、費(fèi)用或到期應(yīng)支付時(shí)履行扣繳義務(wù)，是因?yàn)殡m然非居民企業(yè)尚未直接獲得該筆所得，但已影響了支付方的稅前扣除基礎(chǔ)，即支付方把應(yīng)支付而尚未實(shí)際支付的所得納入成本費(fèi)用，這樣會(huì)直接減少支付方的應(yīng)納稅所得額。

    2.對(duì)于到期應(yīng)支付而未支付的所得款項(xiàng)，不是一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用而是計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)原價(jià)或籌辦費(fèi)扣繳稅款的處理。