4、我國《企業(yè)年金基金管理試行辦法》中指出，企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金。國稅函[2009]694號文中未明確企業(yè)年金投資運營進入個人賬戶的收益是否屬于應(yīng)稅所得。筆者認為，我國目前對個人從證券投資基金中獲得的收益免征個人所得稅，參照此類規(guī)定，個人賬戶中分配得的投資運營收益應(yīng)免征個人所得稅。

　　二、企業(yè)年金納稅籌劃

　　1、關(guān)于企業(yè)年金的企業(yè)所得稅前扣除政策，從某種意義上看已不成為一項稅收優(yōu)惠，因為我國已對工資薪金的稅前扣除采用據(jù)實扣除原則。但對于國有企業(yè)而言，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，其稅前扣除的工資薪金不得超過主管部門核定的工資總額。如果此類企業(yè)實際發(fā)生的工資薪金已經(jīng)達到或超過核定標準，則為員工支付企業(yè)年金仍不失為一種納稅籌劃的安排。

　　2、在個人所得稅方面，由于企業(yè)年金分月繳費時不與當月工資薪金合并計稅，實際上是稅收制度給員工個人又提供了一次重新適用低級次稅率的機會，給企業(yè)設(shè)計員工薪酬制度帶來了新的籌劃點。同時，企業(yè)應(yīng)注意企業(yè)年金的繳費方式。國稅函[2009]694號文規(guī)定，企業(yè)年金按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目適用稅率計算扣繳個人所得稅。個人取得的工資薪金收入應(yīng)于個人實際取得時計算繳納個人所得稅，對于個人一次性取得原本可能屬于不同月份的工資薪金，都不允許進行分攤。由此可見，相對按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費而言，按月繳納企業(yè)繳費的，稅負相對較輕，對員工更加有利。

　　3、國稅函[2009]694號文還規(guī)定，對因年金設(shè)置條件導致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還。具體計算公式如下：

　　應(yīng)退稅款＝企業(yè)繳費已納稅款×（1－實際領(lǐng)取企業(yè)繳費／已納稅企業(yè)繳費的累計額）

　　需要說明的是，上述退稅公式中的“己納稅企業(yè)繳費的累計額”應(yīng)為企業(yè)為員工繳付的年金扣繳個人所得稅后的累計金額。該退稅計算方法對于員工總體上是有利的。例如，企業(yè)為某員工繳付年金20萬元（稅后），已扣繳該員工個人所得稅2萬元，現(xiàn)因種種原因員工退出年金計劃，一次性領(lǐng)取企業(yè)年金繳費額12萬元。則：

　　應(yīng)退稅款＝20000×（1－12／20）＝8000（元）

　　從理論上講，該員工提前領(lǐng)取了企業(yè)繳費額，該項報酬本質(zhì)上就應(yīng)屬于員工的一般薪酬，應(yīng)與以前年度各月的工資薪金所得合并后適用相應(yīng)累進稅率計稅，在累計稅率較高時，員工可能涉及補稅問題。然而，本公式作為簡化處理，員工提前領(lǐng)取的企業(yè)繳費額仍然按原辦法征稅，不作重新計算處理