5、財(cái)稅[2009]27號文規(guī)定的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險部分，不包括職工個人應(yīng)承擔(dān)的部分。我國《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定，企業(yè)年金所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個人共同繳納，企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1／12，企業(yè)和職工個人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1／6，職工個人繳費(fèi)可以由企業(yè)從職工個人工資中代扣。由此可見，職工個人繳費(fèi)部分屬于工資總額的組成部分，只要按規(guī)定繳納了個人所得稅，就可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

　　（二）個人所得稅政策解析

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號）對企業(yè)年金的個人所得稅政策作了相應(yīng)調(diào)整。

　　1、國稅函[2009]694號文中雖然重申了應(yīng)在企業(yè)年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)征稅的政策，但明確了新的計(jì)稅方法。該文規(guī)定，個人繳費(fèi)部分不得在個人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個人所得稅時扣除，企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費(fèi)）與個人當(dāng)月的工資、薪金分開，單獨(dú)視為一個月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用計(jì)算應(yīng)繳稅款。

　　例如：假設(shè)某企業(yè)職工年金賬戶中每月個人繳費(fèi)200元、企業(yè)繳費(fèi)500元，其200元的個人繳費(fèi)不得在計(jì)算員工個人工資薪金所得時于稅前扣除，屬于員工個人稅后工薪的繳費(fèi)；企業(yè)繳入其個人賬戶的500元不并入當(dāng)月工資、薪金，直接將500元視為當(dāng)月所得對應(yīng)個人所得稅“工資、薪金所得”稅率表中的適用稅率計(jì)算應(yīng)扣繳的稅款。

　　2、企業(yè)在實(shí)際操作中尤其需要注意的是，可采取企業(yè)年金計(jì)算方法的應(yīng)為符合《企業(yè)年金試行辦法》中相關(guān)條件的部分，并非所有形式的補(bǔ)充養(yǎng)老保險都可以采用國稅函[2009]694號文規(guī)定的方法計(jì)算繳納個人所得稅，這是其與企業(yè)所得稅政策最大的不同之處。對個人取得該文件規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。

　　3、在國稅函[2009]694號文下發(fā)前（2009年12月10日之前），企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。

　　例如：李某所在企業(yè)2008年為其建立年金，李某2008年1～12月個人所得稅應(yīng)納稅所得額合計(jì)36000元，企業(yè)為其支付企業(yè)年金合計(jì)為3600元，但對支付的企業(yè)年金均未扣繳個人所得稅。根據(jù)國稅函[2009]694號文規(guī)定，企業(yè)須按如下方法補(bǔ)扣稅款：先計(jì)算李某2008年月平均工資額：36000／12＝3000（元），確定適用個人所得稅率為15%；再計(jì)算企業(yè)為李某支付的3600元企業(yè)年金應(yīng)補(bǔ)繳的個人所得稅為：3600×15%＝540（元）。