企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)形式，主要由個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)和年金投資收益三部分組成。從廣義上講，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的形式既包括信托型企業(yè)年金，也包括在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的具有養(yǎng)老保障功能的契約型商業(yè)保險(xiǎn)。

　　我國是一個(gè)人口大國，面臨著較大的社會(huì)保障壓力?！秶鴦?wù)院關(guān)于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)方案的通知》（國發(fā)[2000]42號(hào)）中就提出了要建立一個(gè)基本養(yǎng)老、補(bǔ)充養(yǎng)老與個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老相結(jié)合的社會(huì)保障體系。補(bǔ)充養(yǎng)老作為基本養(yǎng)老制度的有益補(bǔ)充，是企業(yè)自愿為員工建立的長(zhǎng)期福利計(jì)劃。為了鼓勵(lì)企業(yè)的這種財(cái)務(wù)行為，需要在制定稅收政策時(shí)給予一定的支持，主要體現(xiàn)在：企業(yè)發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅前扣除，在多大范圍和額度內(nèi)予以稅前扣除；員工獲得的這種長(zhǎng)期福利計(jì)劃是否構(gòu)成個(gè)人所得，如果構(gòu)成應(yīng)稅所得，如何繳納個(gè)人所得稅等。

　　一、相關(guān)稅收政策解析

　　（一）企業(yè)所得稅政策解析

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)）規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。”

　　企業(yè)執(zhí)行上述政策時(shí)，應(yīng)關(guān)注如下要點(diǎn)：

　　1、財(cái)稅[2009]27號(hào)文并未對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的形式作出明確限制。實(shí)務(wù)中，企業(yè)能否在信托型企業(yè)年金與契約型商業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)兩種形式中任選一種并將其費(fèi)用在稅前扣除，不同地方掌握的政策口徑存在差別。

　　2、企業(yè)應(yīng)為全體員工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，如果只是為部分員工繳付，則不得在稅前扣除。通常情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不接受企業(yè)為部分人員繳付并按繳付人員比例計(jì)算稅前扣除的做法（個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)有特殊規(guī)定的從其規(guī)定）。

　　3、稅收政策中未明確稅前扣除限額的計(jì)算方法。實(shí)務(wù)操作中有兩種可能的方法：第一種，按照企業(yè)的年度工資總額乘以5%計(jì)算稅前扣除限額，企業(yè)實(shí)際繳付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用總額超過限額的部分進(jìn)行納稅調(diào)整；第二種方法，按照每一位員工的年度工資總額乘以5%計(jì)算其稅前扣除限額，企業(yè)為該員工實(shí)際繳付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用超過限額的部分進(jìn)行納稅調(diào)整。顯然，后一種方法不認(rèn)同企業(yè)在員工之間實(shí)行有差別待遇的繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

　　4、補(bǔ)繳企業(yè)年金能否在稅前扣除的問題?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號(hào)）曾規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，可以在補(bǔ)繳年度的稅前扣除。《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，相關(guān)稅收政策中未明確這一問題。