對固定資產(chǎn)估價入賬及其調(diào)整在會計準則上，按照《〈企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》的規(guī)定，已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。國稅函[2010]79號明確固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理，但納稅人應(yīng)注意，此項規(guī)定同企業(yè)會計準規(guī)定仍有很大差異：
第一，在實際投入使用時，沒有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額暫估入賬計提折舊，但是緩沖期只有12個月，并且發(fā)票取得后還要進行納稅調(diào)整。
第二，取得全額發(fā)票后，如果與暫估價格有出入的，稅務(wù)處理上須進行追溯調(diào)整。該項規(guī)定很好地體現(xiàn)了稅法上權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。
但對該規(guī)定，仍會存在不少爭議：如果12個月內(nèi)取得全額發(fā)票，對計稅基礎(chǔ)進行調(diào)整時，相應(yīng)地計提折舊適用追溯調(diào)整法，還是適用未來估計法；12個月內(nèi)又零星取得發(fā)票，是否調(diào)整計稅基礎(chǔ)；12個月內(nèi)未全額取得發(fā)票，是否承認原來暫估確認的計稅基礎(chǔ)中取得發(fā)票部分等問題，筆者傾向于，第一，折舊調(diào)整，適用追溯調(diào)整法，第二，12個月內(nèi)雖未全額取得發(fā)票，但又零星取得發(fā)票，對取得部分可以調(diào)整計稅基礎(chǔ)，第三，12個月內(nèi)未全額取得發(fā)票，承認暫估計稅基礎(chǔ)中取得發(fā)票部分，并繼續(xù)計提折舊。
[案例]
某企業(yè)建造一項固定資產(chǎn)，合同預(yù)算總造價為200萬元，2010年9月投入使用，但由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票，只取得部分發(fā)票合計150萬元。企業(yè)預(yù)計該項固定資產(chǎn)使用年限5年，保留殘值為零。
[分析]
上述案例中，固定資產(chǎn)由于已投入使用，并且合同預(yù)算總造價可以確定，可暫按合同規(guī)定的金額200萬計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊。2010年，可稅前計提折舊10萬元（200÷5÷12×3），但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行，如果2011年度仍未取得剩余發(fā)票，該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)只能確認為取得發(fā)票部分150萬。
在2011年匯算清繳的時候，首先需要對2010年計提的折舊進行調(diào)整，調(diào)增2.5萬元（10－150÷5÷12×3）。如果至2011年9月份的12個月內(nèi)又取得30萬發(fā)票，未取得剩余20萬發(fā)票，則計稅基礎(chǔ)調(diào)整為180萬，調(diào)增2010年折舊1萬元（10－180÷5÷12×3），之后按計稅基礎(chǔ)180萬繼續(xù)計提折舊。
13、企業(yè)減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅是否交納企業(yè)所得稅？
國家稅務(wù)總局沒有文件規(guī)定土地使用稅、房產(chǎn)稅記入補貼收入科目交納企業(yè)所得稅。國家稅務(wù)總局規(guī)定的是流轉(zhuǎn)稅的減免、財政性補貼和其他補貼收入，應(yīng)并入企業(yè)利潤計算交納企業(yè)所得稅。