向個(gè)人借款
　　向個(gè)人借款的利息支出，企業(yè)不但涉及企業(yè)所得稅的調(diào)整問題，還涉及代扣代繳個(gè)人所得稅問題。
　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，利息、股息、紅利所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，適用稅率20%。房地產(chǎn)公司代付稅款，職工領(lǐng)取的利息所得為不含稅所得額。在這種情況下計(jì)算個(gè)人所得稅，應(yīng)先將不含稅所得額換算為應(yīng)納稅所得額，然后計(jì)算應(yīng)納稅額。
　　換算公式為：應(yīng)納稅所得額（含稅所得額）=每次不含稅所得額÷（1-20%）=300÷（1-20%）=375（萬元），應(yīng)納稅額=375×20%=75（萬元）。也就是說，公司實(shí)際負(fù)擔(dān)的集資利息支出為375萬元，即職工實(shí)際取得的集資利息收入為375萬元，按稅法規(guī)定應(yīng)繳納20%的個(gè)人所得稅即75萬元，稅后所得300萬元。公司應(yīng)補(bǔ)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”75萬元，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交個(gè)人所得稅”75萬元。同時(shí)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]715號(hào)），企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。因此，為納稅人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款和超標(biāo)準(zhǔn)列支的費(fèi)用，都要在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。該公司除為納稅人負(fù)擔(dān)的稅款75萬元不準(zhǔn)稅前扣除外，剩余的300萬元超過列支標(biāo)準(zhǔn)的部分 也不得稅前扣除。
　　集資利息超限額列支數(shù)=3000×（10%-7.47%）=300-224.1=75.9（萬元），必須在填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)作為納稅調(diào)整增加額處理，納稅調(diào)整增加額為75+75.9=150.9萬元。
　　通過以上分析，貴公司財(cái)務(wù)費(fèi)用1237.5萬元，加上調(diào)增需代扣個(gè)人所得稅75萬元，共計(jì)“財(cái)務(wù)費(fèi)用—— —利息支出”為1312.5萬元。利息支出納稅調(diào)整增加額共計(jì)為44.4+48+150.9=243.3（萬元）。
　　在年度納稅申報(bào)時(shí)，《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和《成本費(fèi)用明細(xì)表》（附表二）中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”填列1312.5萬元。《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）的“利息支出”中“賬載金額”填報(bào)企業(yè)向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出1000×12%+3000×10%+3000×10%+75=795（萬元）。
　　“稅收金額”填報(bào)企業(yè)向非金融企業(yè)借款按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分1000×7.56%+4000×6.3%+3000×7.47%=75.6+252+224.1=551.7萬元；“賬載金額”-“稅收金額”=795-551.7=243.3萬元，差額243.3萬元填入“調(diào)增金額”。
文章來源：會(huì)計(jì)師事務(wù)所