國家稅務(wù)總局下發(fā)國稅函[2009]777號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知，這是在2009年所得稅匯算清繳前,對(duì)新法頒布后又一政策的明晰。
依據(jù)企業(yè)所得稅法第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但實(shí)施條例第三十八條只規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出（不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分）準(zhǔn)予扣除，對(duì)企業(yè)向個(gè)人借款發(fā)生的支出是否可以扣除沒有明確的規(guī)定。
根據(jù)合同法規(guī)定，借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。在國稅函[2009]777號(hào)文件明確了兩類貸款人的處理辦法，既有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人和其它自然人，其中對(duì)關(guān)聯(lián)自然人借款利息扣除按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。
我們需要注意的是此文件中規(guī)定企業(yè)（一般為文件中其他企業(yè)）實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在權(quán)益性投資2倍以內(nèi)的借款部分可以扣除，但此文件并沒有規(guī)定計(jì)算利息的要素之一利率如何確定的問題。同時(shí)我們注意到，如果關(guān)聯(lián)自然人不是股東的情況下，企業(yè)向他們借款因權(quán)益投資為零而得不到利息稅前扣除的好處。
在雙方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下，需要符合兩個(gè)條件，其利息支出方能按不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額進(jìn)行扣除：（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。
根據(jù)法釋[1999]3號(hào)最高人民法院關(guān)于如何確定公民與企業(yè)之間借貸行為效力問題的批復(fù)，公民與非金融企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）之間的借貸屬于民間借貸。只要雙方當(dāng)事人意思表示真實(shí)即可認(rèn)定有效。但是，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定無效：（一）企業(yè)以借貸名義向職工非法集資；（二）企業(yè)以借貸名義非法向社會(huì)集資；（三）企業(yè)以借貸名義向社會(huì)公眾發(fā)放貸款；（四）其他違反法律、行政法規(guī)的行為。