四、企業(yè)出售

　　4號文件規(guī)定：“國有、集體企業(yè)整體出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。”與175號文件相比，4號文件強調(diào)國有、集體企業(yè)必須“整體”出售方可享受契稅減免，國有、集體企業(yè)轉(zhuǎn)讓部分資產(chǎn)不適用上述減免稅規(guī)定。所謂整體出售，是指轉(zhuǎn)讓國有、集體企業(yè)的全部資產(chǎn)和全部負債，出售后企業(yè)法人予以注銷的行為。在執(zhí)行上述規(guī)定時需要注意兩點：第一，上述規(guī)定只適用于“國有、集體企業(yè)”整體出售，國有、集體企業(yè)已經(jīng)改建為公司制企業(yè)的，不適用上述規(guī)定；第二，國有、集體企業(yè)整體出售，其實質(zhì)仍然是企業(yè)出售資產(chǎn)的行為，而不是產(chǎn)權(quán)所有人出售產(chǎn)權(quán)的行為（注：出售產(chǎn)權(quán)，被出售企業(yè)法人無須注銷）；第三，上述規(guī)定對“買受人”未作限制，即符合條件的法人主體和非法人主體均可享受上述減免優(yōu)惠。

　　五、企業(yè)破產(chǎn)

　　4號文件規(guī)定：“企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定實施破產(chǎn)，債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。”與175號文件相比，4號文件取消了對“企業(yè)注銷”減免契稅的規(guī)定。對于企業(yè)破產(chǎn)，債務(wù)人往往無法清償全部債務(wù)而給債權(quán)人造成損失，因此對破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)人給予契稅優(yōu)惠是必要的。而企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實施注銷屬于正常行為，理論上并不會對債權(quán)人造成損失，因此，對債權(quán)人承受注銷企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬無需給予契稅優(yōu)惠。4號文件有效堵塞了175號文件存在的漏洞，防止了稅收流失。

　　六、國有資產(chǎn)行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)

　　4號文件規(guī)定：“對承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。”與175號文件相比，4號文件的變化是將符合條件的“國有資產(chǎn)行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)”納入“免征”契稅的范圍，而175號文件規(guī)定為“不征收契稅”。

　　七、同一投資主體內(nèi)部劃轉(zhuǎn)

　　4號文件規(guī)定：“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。”與175號文件相比，4號文件的變化主要有三點：一是取消了“無償”劃轉(zhuǎn)的限制。過去征納雙方對什么是“無償”劃轉(zhuǎn)一直存在爭議，一種意見認為只有“贈與”形式才屬于“無償”劃轉(zhuǎn)，另一種意見認為同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不會產(chǎn)生實際意義上的收益和損失，即同一投資主體內(nèi)部所有形式的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)（包括出售、抵債、贈與、調(diào)撥等）都應(yīng)當(dāng)理解為“無償”劃轉(zhuǎn)。4號文件顯然支持了后一種意見，即同一投資主體內(nèi)部各種形式的土地、房屋權(quán)屬劃轉(zhuǎn)均可享受免征契稅的優(yōu)惠。二是取消了“企業(yè)改制重組過程中”的限制，即在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，同一投資主體內(nèi)部土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)均可享受免征契稅的優(yōu)惠。三是將“同一投資主體內(nèi)部土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)”納入“免征”契稅的范圍，而175號文件規(guī)定為“不征收契稅”。