（五）其他免征契稅的政策

    經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

    政府主管部門對國有資產(chǎn)進行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

    企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。

    [風(fēng)險提示]

    財稅[2008]175號文件對于企業(yè)改制、資產(chǎn)重組契稅的稅收優(yōu)惠主要是為了支持企業(yè)改革，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，促進國民經(jīng)濟持續(xù)、健康發(fā)展。房屋、土地權(quán)屬價值通常在企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中占有較大比例，企業(yè)改制并沒有帶來直接的資產(chǎn)增值收益，征收契稅勢必加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，契稅的減免可以助推、鼓勵企業(yè)通過資產(chǎn)重組等多種形式優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、做大做強，通過實際的生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造更多的稅收收入。這里需要注意兩個問題：

    首先，要注意時限問題。財稅[2008]175號文件延續(xù)了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2003]184號）的政策規(guī)定，由于財稅[2003]184號文件執(zhí)行時間于2005年年底到期，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長企業(yè)改制重組若干契稅政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2006]41號）將財稅[2003]184號文件執(zhí)行期限延至2008年12月31日，執(zhí)行期限為2006年1月1日至2008年12月31日。財稅[2008]175號執(zhí)行期限為2009年1月1日至2011年12月31日。時間上保證了企業(yè)改制重組契稅政策的連續(xù)性，除個別條款細(xì)節(jié)上有所差別外，政策基本相似，原來適用于財稅[2003]184號文件的納稅籌劃對于財稅[2008]175號文件多數(shù)情況能同樣適用。

    其次，要注意財稅[2008]175號的解釋文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策若干執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[2009]89號）明確的若干具體問題。

    1.財稅[2008]175號文件第二條中規(guī)定的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”，僅包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓后企業(yè)法人存續(xù)的情況，不包括企業(yè)法人注銷的情況。在執(zhí)行中，應(yīng)根據(jù)工商管理部門對企業(yè)進行的登記認(rèn)定，即企業(yè)不需辦理變更和新設(shè)登記，或僅辦理變更登記的，適用該條；企業(yè)辦理新設(shè)登記的，不適用該條，對新設(shè)企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬應(yīng)征收契稅。

    2.財稅[2008]175號文件第二、三、四條規(guī)定中的“企業(yè)”，是指公司制企業(yè)，包括股份有限公司和有限責(zé)任公司。