所謂的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的臨時設(shè)施是指房地產(chǎn)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而工地上臨時建造的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，以及為了銷售房屋而建造的售樓部和樣板間等營銷設(shè)施。這些臨時性設(shè)施應怎樣進行財務和稅務處理?筆者結(jié)合最近相關(guān)稅收政策的研究，在此就房地產(chǎn)企業(yè)的臨時設(shè)施的財稅處理進行分析。
　　(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)臨時設(shè)施的財務處理
　　由于房地產(chǎn)企業(yè)的臨時性設(shè)施一次性支出金額較大，并且臨時性設(shè)施均不構(gòu)成最終開發(fā)產(chǎn)品實體，也沒有分攤占地面積的土地成本，根據(jù)收入與費用匹配的原則，應進行分期攤銷，因此，對于臨時性設(shè)施的建造成本，實際發(fā)生時直接計入開發(fā)成本，會計處理是：
　　借：開發(fā)間接費—項目營銷設(shè)施(售樓部/樣板間)
    　　貸：銀行存款或借：前期工程費——臨時設(shè)施(工地上各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性設(shè)施)
    　　貸：銀行存款
　　將來開發(fā)產(chǎn)品銷售時，作為共同成本予以分配轉(zhuǎn)出。
　　(二)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)臨時設(shè)施的稅務處理
　　1、所得稅的處理《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)[2009]31號)規(guī)定：開發(fā)間接費指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、工程管理費、周轉(zhuǎn)房攤銷以及項目營銷設(shè)施建造費等。在結(jié)算計算成本時，項目基建臨時設(shè)施可通過“前期工程費——臨時設(shè)施”核算，項目營銷設(shè)施可通過“開發(fā)間接費——項目營銷設(shè)施”進行歸集。國稅發(fā)[2009]31號第二十六條(一)項以可否銷售原則確定計稅成本對象規(guī)定：開發(fā)產(chǎn)品能夠?qū)ν饨?jīng)營銷售的，應作為獨立的計稅成本對象進行成本核算;不能對外經(jīng)營銷售的，可先作為過渡性成本對象進行歸集，然后再將其相關(guān)成本攤?cè)肽軌驅(qū)ν饨?jīng)營銷售的成本對象。因此，對于這些臨時性輔助設(shè)施不作為計稅成本核算對象出現(xiàn)，應作為過渡成本處理。
　　2、臨時性設(shè)施的房產(chǎn)稅處理
　　(1)各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋的房產(chǎn)稅處理《財政部、稅務總局關(guān)于檢發(fā)〈關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉、〈關(guān)于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉的通知》(財稅地[1986]8號)第二十一條規(guī)定：“凡是在基建工地為基建工地服務的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但是，如果在基建工程結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或者估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應當從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。”財稅地[1986]8號第十九條規(guī)定：“納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅。納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅。”基于以上政策規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)臨時性建筑物不征房產(chǎn)稅必須同時滿足兩個條件：一是臨時設(shè)施必須為基建工地服務，二是必須處于施工期間的臨時設(shè)施。如果基建工程結(jié)束，臨時性建筑物歸基建單位使用，則須從基建單位使用的次月起繳納房產(chǎn)稅。