外資企業(yè)不同發(fā)展階段的避稅特點(diǎn)

現(xiàn)代主流管理學(xué)派認(rèn)為產(chǎn)品生命周期理論同樣適用于產(chǎn)業(yè)，一個(gè)產(chǎn)業(yè)如同一個(gè)產(chǎn)品一樣，存在一個(gè)基本生命周期規(guī)律，分為四個(gè)階段，分別為導(dǎo)入期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期。外資企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)存在多種目的，在不同發(fā)展階段呈現(xiàn)不同的避稅特點(diǎn)。
跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)是以其全球戰(zhàn)略為首要目標(biāo)，通過(guò)人為地調(diào)整內(nèi)部交易價(jià)格實(shí)現(xiàn)對(duì)其全球收益和資源的重新分配。國(guó)際避稅并不是跨國(guó)公司使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的唯一目的，在許多情況下是出于其內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，其非稅收戰(zhàn)略目標(biāo)包括將產(chǎn)品低價(jià)打入國(guó)外市場(chǎng)占領(lǐng)國(guó)際市場(chǎng)、為海外子公司樹立企業(yè)形象、降低關(guān)稅影響、獨(dú)占或多得合資企業(yè)利潤(rùn)等。
筆者認(rèn)為，外資企業(yè)不同發(fā)展階段有其不同的避稅特點(diǎn)。在導(dǎo)入期，外資企業(yè)剛開始進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，絕大部分采取中外合資或合作方式，除部分行業(yè)是因?yàn)橹袊?guó)的產(chǎn)業(yè)政策，要求外國(guó)投資者以合資企業(yè)的形式進(jìn)駐中國(guó)市場(chǎng)，促使其在有限的市場(chǎng)準(zhǔn)入條件下競(jìng)爭(zhēng)（如汽車行業(yè)）外，一個(gè)重要原因是外國(guó)投資者不了解中國(guó)國(guó)情，需要一個(gè)了解國(guó)情分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合作伙伴。這期間常見(jiàn)的避稅方式有：抬高進(jìn)口設(shè)備價(jià)格，虛增固定資產(chǎn)投入；外商采用資本弱化方式，稅前轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，逃避納稅；將專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)轉(zhuǎn)移到設(shè)備價(jià)款中，逃避特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提稅；使用不作價(jià)設(shè)備，規(guī)避設(shè)備進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口增值稅及設(shè)備租金預(yù)提稅；用隱蔽手法逃避承包工程應(yīng)繳納稅款。
在成長(zhǎng)期，企業(yè)在這一階段逐步適應(yīng)中國(guó)國(guó)情，市場(chǎng)逐漸打開，但是可能存在銷售收入逐年增長(zhǎng)而企業(yè)盈利情況并不同步甚至連續(xù)虧損等現(xiàn)象，同時(shí)部分企業(yè)在此期間不斷增資用較低的價(jià)格逐步擴(kuò)大在合資企業(yè)中的股份。企業(yè)在這一階段常見(jiàn)的避稅方式有以下幾種：高價(jià)進(jìn)，低價(jià)出，轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤(rùn)，以達(dá)到避稅目的；“低進(jìn)低出”縮小稅基避稅；推遲償還債務(wù)，控制利潤(rùn)以避稅；利用“高勞務(wù)、高特許權(quán)使用費(fèi)”避稅。
在成熟期，企業(yè)在這一階段已基本適應(yīng)中國(guó)國(guó)情，市場(chǎng)基本打開，部分外資企業(yè)利用企業(yè)前期盈利情況不理想甚至連續(xù)虧損等現(xiàn)象，大幅度低價(jià)買取中方股權(quán)，使合資企業(yè)變?yōu)橥赓Y獨(dú)資企業(yè)或絕對(duì)控股企業(yè)。為樹立企業(yè)形象并減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)逐步提高、回歸正常狀態(tài)。這一時(shí)期企業(yè)一般采取穩(wěn)定戰(zhàn)略。此時(shí)反避稅工作應(yīng)重點(diǎn)檢查股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否合理公允。