九、關(guān)于稅務(wù)服務(wù)

　　18.

　　按照職業(yè)道德守則第4號第十二章第一百二十五條的規(guī)定，如果稅務(wù)建議的有效性取決于某項(xiàng)特定會計(jì)處理或財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，并且審計(jì)項(xiàng)目組對于相關(guān)會計(jì)處理或財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的適當(dāng)性存有疑問，稅務(wù)建議的結(jié)果或執(zhí)行后果也將對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，則會計(jì)師事務(wù)所不得為審計(jì)客戶提供此類稅務(wù)建議。能否舉例說明？

　　答：根據(jù)不同的稅收管轄權(quán)，情況有所不同，而且也需要職業(yè)判斷。比如，將租賃支出作稅前扣除的稅務(wù)建議的有效性，取決于在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)將租賃作為經(jīng)營性租賃進(jìn)行會計(jì)處理。如果在這種情況下，審計(jì)項(xiàng)目組對該經(jīng)營性租賃的會計(jì)處理的恰當(dāng)性存有疑問，則不得為該審計(jì)客戶提供此類稅務(wù)服務(wù)。

　　十、關(guān)于評估服務(wù)

　　19.

　　職業(yè)道德守則第4號第十二章第一百一十六條規(guī)定，在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，如果評估結(jié)果單獨(dú)或累積起來對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，則會計(jì)師事務(wù)所不得向該審計(jì)客戶提供這種評估服務(wù)。“被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表”一詞應(yīng)當(dāng)如何理解？

　　答：職業(yè)道德守則第4號第二章第二十四條規(guī)定，除非另有說明，在審計(jì)客戶是上市公司的情況下，職業(yè)道德守則所稱審計(jì)客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實(shí)體。使用“被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表”一詞是為了明確在確定是否具有重大影響時(shí)所使用的財(cái)務(wù)報(bào)表。在執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)時(shí)，它指該集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。在執(zhí)行單一實(shí)體審計(jì)時(shí)，它指該單一實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　十一、關(guān)于其他服務(wù)

　　20.

　　如果職業(yè)道德守則不允許會計(jì)師事務(wù)所為其審計(jì)客戶提供某項(xiàng)服務(wù)（比如，向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供與財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)），那么該事務(wù)所能否作為分包商參與提供該項(xiàng)服務(wù)？

　　答：不能。會計(jì)師事務(wù)所不能以分包商的身份向?qū)徲?jì)客戶提供職業(yè)道德守則禁止的服務(wù)。

　　十二、關(guān)于重大影響

　　21.

　　根據(jù)職業(yè)道德守則第4號第十二章的規(guī)定，注冊會計(jì)師在確定能否向?qū)徲?jì)客戶提供某項(xiàng)非鑒證服務(wù)時(shí)，需要考慮該項(xiàng)服務(wù)是否對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何確定影響的重大程度？

　　答：需要參考審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定?！吨袊詴?jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號—計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》對注冊會計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)運(yùn)用重要性概念進(jìn)行了規(guī)范。該準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。但是根據(jù)該準(zhǔn)則，如果一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。在這種情況下，如果擬承接的非鑒證服務(wù)與這些特定類別的交易、賬戶余額或披露有關(guān)，則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該重要性水平。

　　22.

　　職業(yè)道德守則第4號第十二章第一百一十六條規(guī)定，在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，如果評估結(jié)果單獨(dú)或累積起來對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，則會計(jì)師事務(wù)所不得向該審計(jì)客戶提供這種評估服務(wù)。如果會計(jì)師事務(wù)所最初認(rèn)為該項(xiàng)評估服務(wù)對財(cái)務(wù)報(bào)表不具有重大影響，因而開始提供該項(xiàng)服務(wù)，但后來發(fā)現(xiàn)繼續(xù)提供該服務(wù)將會產(chǎn)生重大影響，會計(jì)師事務(wù)所能否繼續(xù)提供該項(xiàng)評估服務(wù)？

　　答：在這種情況下，如果會計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)提供該項(xiàng)服務(wù)，其獨(dú)立性將受到損害。職業(yè)道德守則禁止會計(jì)師事務(wù)所向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供對客戶財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的評估服務(wù)。因此，如果在承接該評估服務(wù)后，發(fā)現(xiàn)該服務(wù)明顯對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，則會計(jì)師事務(wù)所不得同時(shí)提供該評估服務(wù)和審計(jì)服務(wù)。

　　十三、關(guān)于審計(jì)收費(fèi)

　　23.

　　職業(yè)道德守則第4號第十三章第一百五十六條規(guī)定，如果會計(jì)師事務(wù)所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體收取的全部費(fèi)用，占其從所有客戶收取的全部費(fèi)用的比重超過15%，該會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)聘請其他會計(jì)師事務(wù)所，執(zhí)行發(fā)表審計(jì)意見前復(fù)核或發(fā)表審計(jì)意見后復(fù)核。在實(shí)務(wù)中，其他會計(jì)師事務(wù)所可能不愿意為此類復(fù)核承擔(dān)責(zé)任，因而可能難以找到執(zhí)行此類復(fù)核的其他會計(jì)師事務(wù)所。在這種情況下，該會計(jì)師事務(wù)所是否有其他選擇？