但是，正如張五常（1969）對農(nóng)業(yè)地租合約選擇的研究認(rèn)為的那樣，在既不實(shí)施投入也不核查產(chǎn)出的工資合約中，可能存在勞動投入的“卸責(zé)(shirking)”行為，而要防止這種行為是要花費(fèi)成本的。在工作中我們也常常對超過計劃工期的審計現(xiàn)場工作，到底是項(xiàng)目人員偷懶還是被審計單位不配合，根本沒辦法觀察到。低效率是固定工資合約的最大問題。審計雖然突出強(qiáng)調(diào)質(zhì)量，但進(jìn)度在審計業(yè)務(wù)約定書中也有明確要求。特別是當(dāng)前審計收費(fèi)普遍偏低的情況下，低效率既不能保證工期，也使審計成本上升可能導(dǎo)致項(xiàng)目虧損。只要老板不是嚴(yán)格的風(fēng)險規(guī)避型，如何激勵注冊會計師提高審計效率將是他（或她）思考的首要問題，行之有效的激勵手段就是將注冊會計師的收入與項(xiàng)目收入掛鉤提成，并降低基本工資的比重，壓縮固定成本開支，還可轉(zhuǎn)移部分經(jīng)營風(fēng)險。據(jù)不完全統(tǒng)計，分成制是目前事務(wù)所的主要選擇，提成比例高的達(dá)到了業(yè)務(wù)收入的20-30%，而在注冊會計師收入構(gòu)成中提成工資比重高的達(dá)到80%以上。

    為防止注冊會計師片面追求利益而忽視執(zhí)業(yè)質(zhì)量，事務(wù)所一般均要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在報告上簽字，作為與利益分成一致的風(fēng)險分擔(dān)安排。于是也有獨(dú)立于報酬之外的、專門體現(xiàn)責(zé)任分擔(dān)的注冊會計師簽字費(fèi)，按項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入的1-5%不等比例支付。當(dāng)然如果注冊會計師是風(fēng)險規(guī)避型的，可能更愿意放棄可觀的簽字費(fèi)，只獲得心安理得的勞動報酬，而風(fēng)險偏好型的人則相反，甚至在個別事務(wù)所出現(xiàn)了不執(zhí)業(yè)只簽字的專職簽字注冊會計師。這些均可獲得經(jīng)驗(yàn)上的驗(yàn)證。

    從調(diào)查情況看，分成制提高了審計工作效率，但也出現(xiàn)一定利益傾向，例如審計人員不愿在工作底稿整理上投入足夠的時間。分成合約同樣需要較高的監(jiān)督成本。

    定額合同一般是事務(wù)所的所有者無自己的業(yè)務(wù)渠道，以出租事務(wù)所牌子獲取一定收益，或者出現(xiàn)在出資人不和各自為政的事務(wù)所。雖然定額合約案例較少，但現(xiàn)實(shí)中客觀存在，此處不作細(xì)致討論。

    有限責(zé)任事務(wù)所的委托方和代理方的責(zé)任（主要是指刑事責(zé)任）風(fēng)險無法通過合約安排進(jìn)行轉(zhuǎn)移，由于外生的不確定性及其后果的嚴(yán)重性，如果注冊會計師簽字承擔(dān)責(zé)任，根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論可以證明，在工資合同下，注冊會計師將是風(fēng)險規(guī)避型的，審計行業(yè)最優(yōu)風(fēng)險分擔(dān)和帕累托最優(yōu)努力水平可能無法同時實(shí)現(xiàn)。而在分成制下，通過設(shè)計合理的分成比，只要雙方不是嚴(yán)格風(fēng)險規(guī)避型的，最優(yōu)風(fēng)險分擔(dān)和帕累托最優(yōu)努力水平就能同時實(shí)現(xiàn)。這就是說，審計職業(yè)的特點(diǎn)要求事務(wù)所的內(nèi)部分配在按資分配的同時，還應(yīng)體現(xiàn)按責(zé)分配。審計產(chǎn)出是多目標(biāo)的，質(zhì)量、進(jìn)度、成本、利潤、客戶關(guān)系都重要，由于存在締約后的機(jī)會主義（威廉姆森，中譯本，2002），分成制可能并不是事務(wù)所內(nèi)部分配的最優(yōu)選擇。我們認(rèn)為，綜合工資合約和分成合約的優(yōu)點(diǎn)，建立多目標(biāo)的考核評價和分配體系，更適合事務(wù)所的行業(yè)特點(diǎn)。