在北京市2012年9月1日正式開展的“營改增”試點中，從事交通運輸與現(xiàn)代服務業(yè)相關服務的外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)被納入試點范圍，這在全國尚屬首次。經(jīng)過深入調(diào)研和分析，筆者發(fā)現(xiàn)，北京市外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)（以下簡稱代表機構(gòu)）最終納入“營改增”試點范圍的主要是兩類：一類是可以取得應稅收入的外國律師事務所代表處和外國商會；另一類是代售總部機票和代收機票款的外國航空公司類代表處，本身不屬于增值稅納稅人，而應該屬于“營改增”試點后代扣代繳增值稅的納稅人。

　　據(jù)統(tǒng)計，截至2013年6月底，北京市常駐代表機構(gòu)稅務登記戶為9924戶，占全國代表機構(gòu)總數(shù)的近1/4。北京市納入“營改增”試點范圍的代表機構(gòu)共有87戶。其中，一般納稅人51戶，小規(guī)模納稅人36戶，代扣代繳義務人22戶。

　　北京市代表機構(gòu)在“營改增”試點后稅負是增加了還是下降了呢？筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，北京市代表機構(gòu)在“營改增”試點后，一般納稅人的稅負短期內(nèi)較原繳納營業(yè)稅時有所增加，但從中長期看會有所下降。

　　2012年10月～2013年6月，北京市代表機構(gòu)一般納稅人本期繳納增值稅額比原繳納營業(yè)稅增長7.78%。究其原因，主要是作為一般納稅人的律師事務所代表處，本身可以抵扣的進項稅額較少。同時，由于“營改增”試點運行9個多月以來，仍舊處于局部試點階段，大部分代表機構(gòu)鮮有大規(guī)模物品采購以及獲取增值稅應稅服務的情況發(fā)生。但是，從長遠角度來看，隨著試點范圍的逐步推開，代表機構(gòu)能夠抵扣的物品采購與應稅服務將越來越多。

　　根據(jù)原《財政部、國家稅務總局關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅〔2011〕131號文），對于律師事務所代表處向境外單位提供咨詢服務免征增值稅。目前，律師事務所代表處實行自行申報，截至2013年6月底，已申報免稅銷售額合計37139萬元，其中一般納稅人35489萬元，小規(guī)模納稅人1650萬元。同時，根據(jù)北京市《關于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》（京財稅〔2012〕2149號），對于“營改增”試點后稅負增加的納稅人，可以申請試點過渡性財政扶持資金。截至2013年6月底，北京市共收到7戶一般納稅人財政扶持資金申請受理資料，申請財政扶持資金共計1112935.78元。也就是說，如果考慮到免稅和財政補貼兩方面因素，北京市代表機構(gòu)一般納稅人“營改增”試點后的稅負并未實際增加。

　　值得關注的是，北京市代表機構(gòu)中的小規(guī)模納稅人稅負下降明顯。2012年10月～2013年6月，小規(guī)模納稅人繳納增值稅額比原繳納營業(yè)稅下降41.75%?？傮w而言，由于“營改增”試點將營業(yè)稅價內(nèi)的3%或5%統(tǒng)一下調(diào)至增值稅價外的3%，在不考慮原營業(yè)稅允許部分差額征稅的特定因素情況下，試點小規(guī)模納稅人的稅負應是下降的。而代表機構(gòu)小規(guī)模納稅人主要是律師事務所代表處，原營業(yè)稅為5%，稅負下降更加明顯。